壞賬準備會計處理(有例題)精品多篇

壞賬準備的主要賬務處理 篇一

壞賬準備的主要賬務處理。

（一）資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大於其賬面餘額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小於其賬面餘額的差額做相反的會計分錄。

（二）對於確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批准後作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（三）已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

對於已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

1、計提壞賬準備時：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

2、發生壞賬損失時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

3、壞賬收回時：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

例如：

2007年12月31日應收賬款餘額為500萬元，2008年2月收回已轉銷壞賬3萬元，2008年12月31日應收賬款餘額為600萬元（壞帳計提比例1%）

1、借：資產減值損失 5萬元

貸：壞帳準備 5萬元

2、借：本年利潤 5萬元

貸：資產減值損失 5萬元

3、借：銀行存款 3萬元

貸：應收賬款 3萬元

4、借： 應收賬款 3萬元

貸：壞帳準備 3萬元

5、借：壞帳準備 2萬元

貸：資產減值損失 2萬元

6、借：資產減值損失 2萬元

貸：本年利潤 2萬元

壞賬準備會計處理(有例題 篇二

壞賬準備如何計提？

【解答】企業應當定期於每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬準備，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業只能採用備抵法計提壞賬準備。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額衝減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。採用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上真實反映應收賬款的價值。具體方法有：餘額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。下面通過例題的形式來系統的掌握壞賬準備的業務核算：

【例題】某企業採用應收款項餘額百分比法計提壞賬準備， 1999年末應收賬款餘額為800000元，壞賬準備的提取比例為4‰。2000年發生壞賬損失4000元，該年末應收賬款餘額為980000元。2001年發生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款餘額為600000元。假設壞賬準備科目在1999年初餘額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準備並編制會計分錄（要求列出計算過程並作會計分錄）。

【解答】解題思路：根據題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準備並編制相關會計分錄，首先應判斷壞賬準備的提取方法，本題中採用應收款項餘額百分比法計提壞賬準備，應當立刻反應到採用這種方法計提壞賬準備，應當考慮壞賬準備的期末餘額。明確瞭解答中應當注意的問題後，以年為順序一步步計算每年應計提的壞賬準備。

（1）1999年應提壞賬準備=800000×4‰=3200（元）

根據上述計算結果應作如下會計分錄：

借：管理費用

3200

貸：壞賬準備

3200

2000年發生壞賬損失時，應作如下的會計分錄：

借：壞賬準備

4000

貸：應收賬款

4000

（2）2000年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬户的餘額為：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使壞賬準備的餘額為貸方 980000×4‰＝3920（元）

則 2000年應提壞賬準備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據上述計算結果，應作如下會計分錄：

借：管理費用

4720

貸：壞賬準備

4720

（3）2001年發生壞賬損失時，應作如下的會計分錄：

借：壞賬準備

3000

貸：應收賬款

3000

2001年收回已沖銷的應收賬款時，應作如下會計分錄：

借：應收賬款

2000

貸：壞賬準備

2000

借：銀行存款

2000

貸：應收賬款

2000

2001年年末計提壞賬準備前壞賬準備的餘額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）

而要使壞賬準備的餘額為貸方 600000×4‰＝2400（元）（貸方）

則應沖銷壞賬準備 2920－2400＝520（元），即2001年應提壞賬準備－520元 根據上述計算結果，應作如下會計分錄： 借：壞賬準備

520

貸：管理費用

520

税法規定，企業發生的壞賬，一般應按實際發生額據實扣除。但經税務機關批准，也可提取壞賬準備金，提取壞賬準備金的納税人發生壞賬損失時，應衝減壞賬準備。實際發生的壞賬損失，超過已提取壞賬準備金的部分，可在當期直接扣除。國家税務總局《關於印發的通知》（國税發[2008]84號）規定，經報税務機關批准，企業可以採用備抵法核算壞賬損失，企業可提取千分之五的壞賬準備金在税前扣除，計提壞賬準備的範圍包括企業年末應收賬款和其他應收款，不包括關聯方之間發生的往來賬款。即只有計提的不超過年末應收款項餘額5‰的壞賬準備金才允許税前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準備的處理，會計上採用的是謹慎原則，税法上採用的是根據實際發生額據實扣除，由於財税處理的差異，企業計提的壞賬準備就存在“可抵減暫時性差異”，根據《企業會計準則第18號一所得税》規定，應採用債務法計提或衝回計提的壞賬準備。

例題：

宏達公司估計壞賬損失率為3‰，應收賬款壞賬損失業務資料如下： （1）2002年年末應收賬款餘額為700000元。

（2）2003年未發生壞賬，年末應收賬款餘額為800000元。 （3）2004年也未發生壞賬，年末應收賬餘額為600000元

（4）2005年發生壞賬損失1500元，年末應收賬款餘額為500000元。

（5）2006年收回以前確認並轉銷的壞賬損失1600元，年末應收賬款餘額為400000元。 （6）填寫壞賬準備計算表 答：（1）2002年年末應收賬款餘額為700000元。 2002年末計提壞賬準備

借：資產減值損失-計提的壞賬準備

2100

貸：壞賬準備

2100 2）2003年未發生壞賬，年末應收賬款餘額為800000元。 2003年末計提壞賬準備

借：資產減值損失-計提的壞賬準備

300

貸：壞賬準備

300 （3）2004年也未發生壞賬，年末應收賬餘額為600000元 2004年末衝減多計提的壞賬準備

借：壞賬準備

600

貸 ：資產減值損失-計提的壞賬準備

600 （4）2005年發生壞賬損失1500元，年末應收賬款餘額為500000元。 2005年發生壞賬

借：壞賬準備

1500

貸：應收賬款

1500 2005年末計提壞賬準備

借：資產減值損失-計提的壞賬準備

1200

貸：壞賬準備

1200 （5）2006年收回以前確認並轉銷的壞賬損失1600元，年末應收賬款餘額為400000元。 2006年已確認並轉銷的壞賬又收回

借：應收賬款

1600

借：銀行存款

1600

貸：壞賬準備

1600

貸：應收賬款

1600

2006年末衝減多提的壞賬準備

借：壞賬準備

1900

貸：資產減值損失-計提的壞賬準備

1900 （6）填寫壞賬準備計算表

壞賬準備的所得税處理 篇三

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壞賬準備的所得税處理

壞賬，是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由於發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。新《企業會計制度》規定，企業只能採用備抵法核算壞賬損失，即企業首先應當按期估計壞賬損失計入管理費用，形成壞賬準備，並使各期末壞賬準備餘額合理地反映應收款項收現面臨的風險水平，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，再根據其損失金額衝減壞賬準備，同時註銷相應的應收款項金額。同時還規定，計提壞賬準備的範圍既包括應收賬款，也包括其他應收款，並且企業可以在餘額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法等四種方法中自行確定計提壞賬準備的方法。隨後，財政部《關於建立健全企業應收款項管理制度的通知》（財企13號）又對壞賬損失的確認條件做出了規範。

現行税法特別是國家税務總局《關於印發的通知》（國税發84號）和《關於執行需要明確的有關所得税問題的通知》（國税發45號）也規定，經報税務機關批准，企業可以採用備抵法核算壞賬損失，並且為簡化起見，允許企業計提壞賬準備金的範圍按《企業會計制度》的規定執行；同時，核銷壞賬應具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、税法與會計制度的規定

法律諮詢

贏了網 也基本一致。但是，為了便於所得税徵收管理，税法又規定，企業計提的壞賬準備金實行限額扣除辦法，即只有計提的不超過年末應收款項餘額5‰的壞賬準備金才允許税前扣除，超過部分不允許扣除。這一點與會計制度“企業可以自行確定壞賬準備的提取方法，提取的壞賬準備從利潤總額中全額扣除”的規定存在較大的差異。

實務中，企業通常是以按照會計制度規定計算確定的利潤總額為基礎，再按照税法規定調整以後計算確定應納税所得的，那麼，對上述差異，應當如何進行納税調整呢？會計制度和税法沒有作進一步的規範，相關教科書也都是在講解所得税會計時，僅僅介紹一下初次採用備抵法核算壞賬損失時的納税調整方法，至於以後應當如何進行納税調整，目前還是一個空白。現謹就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認為，要解決這個問題，首先要確立這樣一個理念，在企業計提的壞賬準備中，無論是税法允許扣除的壞賬準備，還是不允許扣除的壞賬準備，它們既都有可能在以後轉回，也都有可能向以後遞延，並對相關納税調整金額的計算確定產生影響。例如，甲公司2000年開始採用備抵法核算壞賬損失，年初應收款項餘額為零，年末只有一筆當年新發生的應收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關因素後提取了壞賬準備15萬元，則應在當年利潤總額的基礎上調增應納税所得10萬元（15-1000×5‰）。如果甲公司2001年

法律諮詢

贏了網 全額收回了欠款，且年末應收款項餘額為零，則會計上應將轉回的壞賬準備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納税調整因素的情況下，應以當年利潤總額扣除10萬元後作為應納税所得額。道理是在甲公司轉回的壞賬準備15萬元中，10萬元已在2000申報納税，2001年轉回時不再納税；另外5萬元已在2000税前扣除，2001年轉回時不再扣除，它實質上體現了不重複徵税也不重複扣除的税收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項，且年末應收款項餘額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準備餘額15萬元2001應當不作任何納税調整，此即壞賬準備向以後遞延的情形。

基於上述分析，如果企業按年計提壞賬準備，則在初次採用備抵法的，應當直接將計提的超過年末應收款項餘額5‰的壞賬準備作為可抵減時間性差異計入應納税所得額。以後，可按以下兩種方法進行納税調整：

第一種方法：即一般的納税調整方法，首先按照會計制度規定計算確定當年計提或轉回壞賬準備從利潤總額中扣除或計入利潤總額的金額，然後按照税法規定計算確定當年可以扣除的壞賬損失（含壞賬準備，下同）金額，兩者的差額即應調增或調減應納税所得的金額。其中：

法律諮詢

贏了網

按照税法規定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前核銷的壞賬+（年末應收款項餘額—年初應收款項餘額）×5‰

對上述公式，我們可以這樣理解，税法在確定可扣除的壞賬損失時，實質上同時採用了直接轉銷法和備抵法。其中，核銷壞賬准予扣除，收回已核銷壞賬計入應納税所得，屬於直接轉銷法的應用；允許企業税前扣除按照年末應收款項餘額的5‰計提的壞賬準備，屬於備抵法的應用，該項扣除可以視為税法的特准扣除。至於公式中的“（年末應收款項餘額一年初應收款項餘額）×5‰”，是指上年末壞賬準備餘額中包含的原來税前扣除部分遞延至本年後，應當按照應收款項新增餘額的5‰增加本年税前扣除的壞賬準備，或者按照淨減少部分的5‰扣減本年可以税前扣除的壞賬損失（即轉回以前税前扣除的壞賬準備），以避免重複扣除。

例如，A公司2002年開始採用賬齡分析法核算壞賬損失（假定不調整年初財務狀況）。其2002-2005會計上確認的相關數據如下表（見附件）：

相關事項如下：

2003，某債務人破產。A公司收到受理法院寄來的該債務人無破產財產可供償債的宣告後，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取

法律諮詢

贏了網 壞賬準備40萬元。

2004，收到上述債務人受理法院清償款5萬元（系法院追回的債務人隱匿財產分配額），年末提取壞賬準備15萬元。

2005，核銷某死亡個人欠款10萬元，其餘應收款項均已收回，年末轉回壞賬準備賬面餘額20萬元。

按照上述思路，A公司2002-2005就壞賬準備涉及的納税調整金額計算確定方法如下：

2002：從利潤總額中扣除的壞賬準備為20萬元

可以税前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納税調整金額=20-5=15萬元，即調增應納税所得15萬元

2003；從利潤總額中扣除的壞賬準備為40萬元

可以税前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納税調整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調減應納税所得9．5萬

法律諮詢

贏了網 元

2004：從利潤總額中扣除的壞賬準備為15萬元

可以税前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納税調整金額=15-(-3)=-18萬元，即調增應納税所得18萬元

2005：計入利潤總額的壞賬準備為20萬元

可以税前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納税調整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調減應納税所得23．5萬元

由於2005年末所有應收款項餘額為零，原來確認的可抵減時間性差異也得以全部轉回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002～2005年累計發生的實際壞賬損失為55萬元（即對某債務人的破產債權淨損失45萬元與某死亡個人的債權損失10萬元之和），那麼，通過上述處理，可以看到，累計，從利潤總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計從應納税所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數額最終達到了

法律諮詢

贏了網 完全統一。也就是説，即使在備抵法下，不論是從利潤總額中還是應納税所得中，企業最終可以扣除的仍然只能是實際發生的壞賬損失。

第二種方法：按照會計制度規定，雖然企業核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準備的具體應提取金額，而最終得以從利潤總額中扣除或計入利潤總額；這一點與税法規定的壞賬準備税前扣除或計入應納税所得並沒有本質的差別，所以，會計制度與税法的終極差別，仍然在於企業計提或轉回的壞賬準備，按會計制度規定應從利潤總額：中全額扣除或全額計入利潤總額，而税法規定只能限額扣除或部分計入應納税所得額，為此，還可以按如下公式，計算確定納税調整金額：

納税調整金額=（年末壞賬準備餘額-年末應收款項餘額×56‰）-（年初壞賬準備餘額-年初應收款項餘額×5‰）=（年末壞賬準備餘額-年初壞賬準備餘額）-（年末應收款項餘額-年初應收款項餘額）×5‰

公式的含義在於：當計算結果大於零時，應調增應納税所得；小於零時，應調減應納税所得。同上例，2002～2005的納税調整方法如下：

2002，納税調整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

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注：由於假定不調整年初財務狀況，可以視同年初應收款項餘額為零

2003，納税調整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004，納税調整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005，納税調整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實質上，第二種方法是對第一種方法的重新表述，但更加便於實務操作，對上述“轉回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。

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壞賬準備：税務與會計處理有差異 篇四

壞賬準備：税務與會計處理有差異

壞賬準備：税務與會計處理有差異

2013.3.18中國税務報

由於税法不認可會計上計提的壞賬準備，所以，企業在計繳企業所得税時，必須對計提的壞賬準備進行納税調整，由此產生了應納税暫時性差異。

案例

甲公司執行《企業會計準則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準備。2011年末，賬面壞賬準備餘額為120萬元（2011彙算清繳已作納税調整，“遞延所得税資產”賬户有借方餘額30萬元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011彙算清繳確認並已核銷的預付賬款壞賬損失30萬元（該壞賬損失核銷時已列入税前扣除），2012彙算清繳時，確認並核銷了應收賬款壞賬損失80萬元（該壞賬損失也已列入税前扣除），2012年末，應收款項應計提壞賬準備180萬元。甲公司應如何對2011年和2012年涉及的壞賬損失事項進行會計和税務處理（適用企業所得税税率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認並核銷的預付賬款壞賬損失30萬元，應作如下會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準備 30。

2.2012年彙算清繳確認並核銷應收賬款壞賬損失80萬元，應作如下會計分錄：

借：壞賬準備 80

貸：應收賬款 80。

3、按照賬齡分析法，2012年末賬面應收款項應計提壞賬準備180萬元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準備餘額120萬元，因2012年5月收回2011年確認並核銷的預付賬款壞賬損失30萬元轉回，貸記“壞賬準備”30萬元，2012年彙算清繳時，確認並核銷了應收賬款壞賬損失80萬元，借記“壞賬準備”80萬元，從而使得2012年末壞賬準備計提前的貸方餘額為70萬元（120＋30－80）。由於2012年末賬面應計提壞賬準備180萬元，因此，甲公司應補提壞賬準備110萬元，即180－（120＋30－80）＝110（萬元），作如下會計分錄：

借：資產減值損失 110

貸：壞賬準備 110。

同時將補提的壞賬準備110萬元轉入本年利潤：

借：本年利潤 110

貸：資產減值損失 110。

4、對補提的壞賬準備進行納税調整：

由於2012年5月收回2011確認並核銷的預付賬款壞賬損失30萬元在2011年彙算清繳時已列入税前扣除，2012年確認並核銷的應收賬款壞賬損失80萬元也已税前扣除，所以，當這兩筆已作税務處理的款項通過壞賬準備賬户核算後，對壞賬準備賬户借方、貸方的發生額都應做相應的轉回處理，甲公司2012年應補提的110萬元壞賬準備應減去（借方調整）當發生的允許税前扣除的80萬元，加上當發生的前一已税前扣除後一又收回的30萬元（貸方調整），如此調整後，甲公司2012年計提的需進行納税調整的壞賬準備為60萬元（110－80＋30），甲公司2012年因計提壞賬準備進行納税調整應補繳的企業所得税為60×25%＝15（萬元），作如下會計分錄：

借：所得税費用 15貸：應交税費——應交所得税 15。

借：遞延所得税資產 15

貸：所得税費用 15。 上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準備進行納税調整時，不能簡單以年末對壞賬準備的調整數作為納税調整的金額，即不能僅以年末對壞賬準備的補提數或轉回數作為納税調整的金額。上述案例中，若直接按照補提的110萬元壞賬準備進行納税調整，甲公司則應補繳27.5萬元（110×25%）企業所得税。實際上，按照調整後的60萬元作為2012年末計提壞賬準備需納税調整的金額，加上2011年末計提壞賬準備的納税調整額120萬元，甲公司前後兩個因計提壞賬準備而納税調整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準備的餘額完全一致。這説明了兩個問題：一是在一般情況下，企業只應就本與前一壞賬準備賬户年末餘額之間的差額進行納税調整；二是在一般情況下，企業各因計提壞賬準備需納税調整的總額等於最後一年末壞賬準備的賬面餘額。所以，在日常會計處理和納税調整實務中，不管是會計、審計還是税務人員，不僅要注意計提壞賬準備納税調整的規律性，而且要注意學會具體情況具體分析，切忌對壞賬準備的納税調整簡單行事。作者：姚華祖 劉志耕

壞賬準備的財税處理 篇五

壞賬準備的財税處理

壞賬準備的財税處理2007-02-02 21:55:3

5對於壞賬準備金的處理，税法和會計處理的規定不同。

《企業所得税税前扣除辦法》「國税發（）號」文件規定：

納税人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報税務機關批准，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納税人發生的壞賬損失，應衝減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納税所得。

經批准可提取壞賬準備金的納税人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款餘額的‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是

納税人因銷售商品，產品或提供勞務等原因，應向購貨客户或接受勞務的客户收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。

納税人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：

①債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩餘財產確實不足清償的應收賬款；

②債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；

③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；

④債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；

⑤逾期年以上仍未收回的應收賬款；

⑥經國家税務總局批准核銷的應收賬款。

納税人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不

得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

《國家税務總局關於企業財產損失税前扣除問題的批覆》「國税函［］號」規定：

除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由於債務人破產，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在税前進行扣除；其他企業委託金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由於債務人破產，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，准予作為財產損失在税前進行扣除。

企業因存貨盤虧，毀損，報廢等原因不得從銷項税金中抵扣的進項税金，應視同企業財產損失，准予與存貨損失一起在所得税前按規定進行扣除。

《國家税務總局關於外商投資企業財產損失所得税前扣除審批管理的通知》「國税發［］號」規定：

企業發生的財產損失，經税務機關審查批准後，可准予在發生當期計算繳納企業所得税時扣除。凡未經税務機關批准的財產損失，企業一律不得自行在所得税前扣除。

在發生財產損失並已確認其數額後，企業應向當地主管税務機關單獨報送財產損失所得税前扣除書面申請，註明財產損失的類型，程度，數量，所得税前扣除理由和扣除期間，並附有關部門，機構鑑定確認的財產損失證明資料及税務機關需要的其他有關資料。經税務機關審核批准後，方可按批准的數額在當期申報的應納税所得額中扣除。

如企業能夠證實其財產損失確已發生，但在發生當期申報繳納企業所得税之前尚不能確認損失數額，也可按照前款規定向當地主管税務機關申報，先以經税務機關審核同意的估計數在發生當期扣除，待損失數額確認後，其確認數與估計數之間的差額再在確認當期進行調整。

企業未按照前兩款規定及時向當地主管税務機關申報財產損失，凡未超過徵管法第三十條規定的時效的，經税務機關嚴格審核屬實，可在損失發生當期的應納税所得額中補釦；對超過徵管法第三十條規定的時效的，當地主管税務機關不予受理。

企業如有弄虛作假，多報損失和未經批准擅自在所得税前扣除財產損失的行為，主管税務機關應當予以調整，並可根據徵管法第四十條的規定，予以處罰。

對外國企業設立在中國境內從事生產經營的機構，場所發生的財產損失，比照本通知的規定進行税務處理。

《關於印發股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定的通知》財會字（）號規定：

公司的應收款項（包括應收賬款和其他應收款）是否能夠作為一項資產，列示於資產負債表上，應當按照資產的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬

準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據公司以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。《關於印發股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定的通知》還規定，對公司的壞賬損失，只能採用備抵法核算。

在會計處理上，提取壞賬準備金的方法主要有應收賬款餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準備的依據，還是提取壞賬準備的方法，其會計處理辦法與税收的規定都存在較大差異。在年終申報所得税時應按照税收的規定進行納税調整。

由於在進行會計核算時，對壞賬準備的提取是採用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得税時，只能在當實際提取的壞賬準備範圍內進行調整。

如果企業當實際提取的壞賬

準備小於或等於税法規定的提取限額，則按實際提取數在税前扣除，不作任何納税調整。其差額部分，在以後也不得補釦。

如果企業當實際提取的壞賬準備大於税法規定的提取限額，則應當按照其差額部分進行納税調整。

案例

案情説明大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準備，××年月日，壞賬準備餘額為萬元，應收賬款餘額萬元。××年月日壞賬準備餘額為萬元（本提取壞賬準備萬元），應收賬款餘額萬元。

要求解答大崎（滁州）紡織股份有限公司的應納税所得額調整數。

計算分析大崎（滁州）紡織股份有限公司××年税法規定的壞賬準備扣除額：

（期末應收賬款餘額期初應收賬款餘額）׉（）׉（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司××

實際提取的壞賬準備：

期末壞賬準備餘額－期初壞賬準備餘額（萬元）

大崎（滁州）紡織股份有限公司××應調增應納税所得額（萬元）

特別提示國税發（）號文件規定，提取壞賬準備金的納税人發生的壞賬損失，應衝減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可以在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納税所得。這一規定與壞賬準備的會計核算相同，在按上述方法進行納税調整時，無需考慮應衝減的壞賬準備（指實際發生的壞賬損失）和新增加的壞賬準備（指收回已核銷的壞賬）。