分录案例
1.“应付利息”和“财务费用”的处理方法
(1)根据“应付票据”和“短期借款”、“长期借款”等计提的“应付利息”编制调整分录,属于当年发生的,借记“财务费用”,贷记“应付利息”,属于以前年度发生的,借记“净资产”,贷记“应付利息”。
例:某事业单位从银行贷款1000万元,贷款期限为2012年7月1日至2017年6月30日,年利率为6%,按照规定,利息为一年一付。由于资金困难,截至2014年底,该单位尚未支付银行贷款利息150万元。该单位2014年编制财务报告时应付利息调整分录如下:
借:财务费用600,000(10,000,000×6%)
净资产900,000
贷:应付利息 1,500,000(10,000,000×6%×2.5)
(2)根据权责发生制原则确认财务费用归属期间,支付以前年度和预付以后年度利息不属于当期财务费用,借记“净资产”,贷记“财务费用”。
例:该单位2015年4月1日又从银行贷款500万元,贷款期限为3年,年利率为5%。根据贷款协议,该单位需一次性支付以前年度欠付银行利息150万元和此次贷款全部利息75万元(50,000,000×5%×3),银行已从发放贷款中扣除相关利息225万元。该单位根据收付实现制原则列当年支出225万元。按照权责发生制原则,其中18.75万元属于当年利息(50,000,000×5%×3/4),56.25万元为预付以后年度利息,150万元为付以前年度应付未付利息,不计入当期财务费用。调整分录如下:
借:净资产 2,062,500(562,500+1,500,000)
贷:财务费用 2,062,500(562,500+1,500,000)
2.“资本性支出”的处理方法
根据定义,费用是政府为提供公共产品和公共服务所发生的、会导致净资产减少的服务潜能总降低或经济利益总流出。从结果来看,资本性支出并未导致净资产减少,而只是一种资产形态向另一种资产形态的转化。因此,资本性支出不属于费用,从费用中予以剔除,借记“净资产”,贷记“资本性支出”。
例:某地环卫部门购入一批环卫车辆,购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用,该单位编制当年财务报告时调整分录如下:
借:净资产 6,000,000
贷:资本性支出 6,000,000
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