印花稅會計分錄(多篇)
印花稅 篇一
【不可忽視】印花稅
計算印花稅應納稅額應當注意的問題
1.按金額比例貼花的應稅憑證,未標明金額的,應按照憑證所載數量及市場價格計算金額,依適用
稅率貼足印花,
印花稅
。2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的,按憑證書立當日的國家外匯管理局公佈的外匯牌價摺合人民幣,計算應納稅額,
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂並各執一份的,應當由各方所執的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率,如分別載有金額的,應分別計算應納稅額,相加後按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。
5.已貼花的憑證,修改後所載金額增加的,其增加部分應當補貼印花稅票。(減少部分不退印花稅)
6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的,免納印花稅;應納稅額在1角以上的,其稅額尾數不滿5分的不計,滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足
編制會計分錄 篇二
如何編制會計分錄
會計分錄編制技巧
一、交易性金融資產的處置(出售)
企業持有的交易性金融資產在處置時會產生處置損益,正確確認處置損益,是該類業務的主要會計問題。
交易性金融資產處置損益的計算,可用公式表示如下:
處置損益=實際收到的價款-交易性金融資產的賬面價值[“成本”明細賬的借方餘額+“公允價值變動”明細賬的借方餘額(或:-貸方餘額)]-應收股利(或應收利息)
公式中“成本”明細賬的餘額同向相加,異向相減。
需要說明的是,上式中最後扣除的“應收股利(或應收利息)”是指投資企業原已計入應收專案的現金股利或債券利息,在處置該交易性金融資產時,仍然未收回,所以,根據謹慎性原則,為不高估收益,該項“應收股利(或應收利息)”對應的投資收益不應包括在處置損益中,而應由下一個購買單位在持有期間確認投資收益。
上式計算的結果若為正數,則屬於處置收益,應記入“投資收益”科目的貸方;若為負數,則屬於處置損失,應記入“投資收益”科目的借方。
那麼,如何通過計算公式編制交易性金融資產處置的會計分錄呢?現舉例說明如下:
例1:2014年5月18日,興華公司從二級市場購入了甲公司股票50000股,作為交易性金融資產核算。
2015年3月10日,甲公司宣告2014年度的利潤分配方案,每股分派現金股利0.2元,並擬於2015年4月20日發放。
2015年4月1日,興華公司將持有的甲公司股票出售,實際收到售價款328000元。
股票出售日,甲公司該交易性金融資產的明細賬戶餘額情況是:“成本”明細賬借方餘額為258000元,“公允價值變動”明細賬借方餘額為48000元。
要求:編制2015年4月1日興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄。
為編制興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄,首先,必須計算其處置損益,根據前述計算公式可得:
然後,對照上述表示式確認相關會計分錄中借、貸方科目。
①為實際收到的售價款,故應增加銀行存款,即應借記“銀行存款328000”;
②括號前面是減號,表示應衝減(或沖銷)交易性金融資產的兩個明細賬戶,同時由於它們都是資產類賬戶,所以均應記入貸方,即貸記“交易性金融資產——甲公司股票(成本)258000”、“交易性金融資產——甲公司股票(公允價值變動)48000”;
③為應扣除的應收現金股利,由於2015年3月10日甲公司宣告分派現金股利時,興華公司已借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目,2015年4月1日出售時現金股利仍未收回,所以應貸記“應收股利10000”;
④為計算結果,因是正數,故應貸記“投資收益12000”。
經整理可得出出售該交易性金融資產的會計分錄如下:
借:銀行存款28000
貸:交易性金融資產——甲公司股票(成本)258000
——甲公司股票(公允價值變動)48000
應收股利10000
投資收益12000
同時,還應將交易性金融資產持有期間已確認的累計公允價值變動淨損益,確認為處置當期的投資收益,此處會計分錄略。
二、無形資產的處置(出售)
企業持有的無形資產,如果屬於使用壽命有限的,則需要在其預計使用年限內對其價值進行攤銷,發生減值時還需要計提減值準備。
出售無形資產時,必須計算出售損益,該損益的計算可用公式表示如下:
出售損益=實際取得的轉讓收入-出售無形資產的賬面價值(賬面餘額-累計攤銷-累計已計提的減值準備)-應支付的相關稅費
上式計算結果若為正數,則屬於出售收益,應記入“營業外收入”科目;若為負數,則屬於出售損失,應記入“營業外支出”科目。
那麼,如何通過計算公式編制無形資產出售的會計分錄呢?
現舉例說明如下:
例2:2014年8月10日,興華公司將擁有的一項非專利技術出售。
該項非專利技術的賬面餘額為650萬元,累計已攤銷金額為300萬元,已計提的減值準備為160萬元,取得的售價收入為760萬元。
適用的營業稅稅率為5%,假設不考慮其他相關稅費。
要求:編制興華公司2014年8月10日出售該項無形資產的會計分錄。
首先,根據上述公式,得出出售損益的表達計算式:
然後,對照上述表示式確定會計分錄中的借、貸方科目。
①為實際取得的轉讓收入,應增加銀行存款,即應借記“銀行存款7600000”;
②括號前面是減號,表示應分別衝減(或衝消)“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目的餘額,即應貸記“無形資產6500000”,借記“累計攤銷3000000”、“無形資產減值準備1600000”;
③為出售無形資產應交的營業稅,應從出售損益中扣除,增加應交稅費,故應貸記“應交稅費——應交營業稅380000”;
④為計算的結果,因是正數,故應貸記“營業外收入5320000”。
由此,可整理得出出售該項無形資產的會計分錄如下:
借:銀行存款7600000
累計攤銷3000000
無形資產減值準備1600000
貸:無形資產——非專利技術6500000
應交稅費——應交營業稅380000
營業外收入——處置非流動資產利得5320000
三、外幣交易期末匯兌損益
外幣交易匯兌損益,是指企業在外幣交易中,各外幣賬戶由於記賬時間和匯率不同,在摺合為記賬本位幣時所產生的差額。
期末時,企業為衡量各外幣賬戶的損益情況,需要計算各外幣賬戶的匯兌損益(或匯兌差額),並進行等值調整。
該損益的計算可用公式表示如下:
期末匯兌損益=外幣賬戶的期末餘額×期末即期匯率-期初、本期發生外幣交易時,外幣賬戶選擇相應的匯率折算為記賬本位幣的金額
上式計算的結果,到底是匯兌收益還是匯兌損失,要視外幣賬戶的性質不同而定。
若是外幣貨幣性資產賬戶,計算的結果為正數,則屬於匯兌收益,應調增外幣貨幣性資產賬戶金額;反之,若計算結果是負數,則屬於匯兌損失,應調減外幣貨幣性資產賬戶金額。
若是外幣貨幣性負債賬戶,計算的結果為正數,則屬於匯兌損失,應調增外幣貨幣性負債賬戶金額;若計算結果為負數,則屬於匯兌收益,應調減外幣貨幣性負債賬戶金額。
通過計算各外幣賬戶的期末匯兌損益,並將它們進行彙總,得出本期發生的匯兌損益淨額,再根據企業所處的具體情況,分別記入“財務費用”、“在建工程”等科目。
現舉例說明如下:
例3:興華公司的記賬本位幣為人民幣,對外幣業務採用交易發生日的即期匯率折算,並按月計算匯兌損益。
2014年8月31日的即期匯率為1∶6.18。
2014年8月31日有關外幣賬戶的。期末餘額如下表所示:
興華公司2014年9月份發生的有關外幣交易或事項如下(不考慮增值稅等相關稅費):
(1)9月6日,收到一外商投入外幣資本600000美元,當日即期匯率為1:6.17,投資合同約定的匯率為1:6.25,款項已收存銀行。
(2)9月15日,從國外進口一臺機器裝置,價款450000美元,尚未支付,當日即期匯率為1:6.14。
該機器裝置正處在安裝除錯過程中,預計將於2014年12月完工並交付使用。
(3)9月22日,對外銷售產品一批,價款共計240000美元,當日的即期匯率為1:6.14,款項尚未收到。
(4)9月26日,以外幣存款償還8月份發生的應付賬款220000美元,當日的即期匯率為1:6.15。
(5)9月30日,收到8月份發生的應收賬款360000美元,當日的即期匯率為1:6.15。
要求:編制興華公司2014年9月末匯兌損益的相關會計分錄。
計算興華公司9月份各外幣賬戶的匯兌損益,並進行彙總,得出該公司9月份發生的匯兌損益淨額。
由題設條件可知,該公司9月初只有3個外幣賬戶,9月份發生的外幣業務中也沒有增加新的外幣賬戶,因此,根據前述計算公式,本月外幣賬戶匯兌損益的計算過程如下:
(1)銀行存款外幣賬戶的匯兌損益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)
因計算結果為負數,由前述內容可知,該外幣賬戶本月發生的是匯兌損失,應調減外幣銀行存款賬戶,即應貸記“銀行存款——美元戶159000”。
(2)應收賬款外幣賬戶的匯兌損益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)
因計算結果為負數,由前述內容可知,該外幣賬戶本月發生的也是匯兌損失,應調減外幣應收賬款賬戶,即應貸記“應收賬款——美元戶14400”。
(3)應付賬款外幣賬戶的匯兌損益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)
因計算結果為負數,由前述內容可知,該外幣賬戶本月發生的是匯兌收益,應調減外幣應付賬款賬戶,即應借記“應付賬款——美元戶2100”。
將上述(1)、(2)、(3)計算的結果予以彙總,可得到該公司9月份發生的匯兌損益淨額=159000(損)+14400(損)-2100(益)=171300(元),為匯兌損失。
由題設條件可知,興華公司的外幣業務是處於生產經營過程中發生的,因此,9月份發生的匯兌損失應記入“財務費用”科目,即應借記“財務費用——匯兌損益171300”。
綜上所述,興華公司9月末匯兌損益相關會計分錄如下:
借:應付賬款——美元戶2100
財務費用——匯兌損益171300
貸:銀行存款——美元戶159000
應收賬款——美元戶14400。
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