國庫集中支付制度（精選2篇）

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篇1：國庫集中支付制度

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國庫集中支付制度的含義

國庫集中支付制度，也稱國庫單一賬戶制度，是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，其核心是通過建立國庫單一賬戶體系，將所有財政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或財政專戶，將所有財政支出通過國庫單一賬戶體系由國庫支付給商品或勞務供應者或用款單位的財政資金管理制度。

國庫集中支付制度的改革

其主要內容:

1、建立單一賬戶體系2、規範收繳程序3、規範財政支出撥付程序

國庫單一賬戶體系中的四類賬戶

國庫單一賬戶。該賬戶用於記錄，覈算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，並與財政部門在商業銀行開設的零餘額賬戶進行覈算，實現支付。零餘額賬戶。用於辦理國庫集中收付業務的銀行結算賬戶，主要包括財政部門零餘額賬戶，預算單位的零餘額賬戶和財政匯繳零餘額賬戶(也稱財政匯繳賬戶)三類。

國庫單一賬戶體系中的四類賬戶

財政專戶。是由財政部門在商業銀行開設，按收入和支出設置分類賬。用於記錄，覈算和反映非稅收收入的收支活動，用於非稅收資金的日常收支清算特設專戶。是經國務院和省級人民政府批准或授權財政部門開設特殊過渡性專戶。用於記錄，覈算和反映預算單位的特殊專項支出活動，並與國庫單一賬戶覈算。

國庫集中支付制度的收繳程序

①直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經徵收機關審覈無誤後，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

②集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規定的應繳收入，由徵收機關於收繳收入的當日彙總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預算外財政專戶。

國庫集中支付制度中的財政支出撥付方式

財政直接撥付。該支付是由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人(即商品和勞務供應者)或用款單位賬戶的支付方式。實行財政直接支付的支出主要包括工資支出，工程採購指出，物品和服務採購支出，國有資本經營預算支出，轉移支出等。

國庫集中支付制度存在的問題

1、國家現有的與執行國庫支付資金制度相適應的法律和法規不健全。2、地方保護、部門既得利益與國庫集中支付制度的矛盾突出。3、國庫支付資金制度執行過程中應有的監督機制不夠完善。在國庫支付工作中，最終處置權在財政部門，隨着財政對預算單位監督力度的加大，財政的權力也會相應增大，因而也提出了對財政的權力實行必要監督的新問題。

國庫支付制度的改革建議

1、深化國庫集中支付制度改革，逐步建立相適應法律法規體系，將改革成果固化在法律層面。2、統籌規劃，全面實施。從廣度和深度上擴大改革範圍，要積極穩妥地推進改革實施。在增加改革部門的同時，還要繼續深化和規範改革程序，擴大改革的資金範圍。3、進一步落實相關配套措施，促進國庫集中支付改革協調發展。4、加快信息系統建設，擴展集中支付系統功能。堅持應用與安全並重的原則，實施網絡安全防範措施，在與部門、人民銀行和代理銀行聯網後，要將財政核心業務信息與外網相隔離，提高系統安全管理水平。

國庫支付制度的改革建議

5、建立健全國庫動態監控系統和國庫集中支付監督制約機制，對財政資金活動全過程進行實時動態監控。強化資金支付的事前和事中監督，建立財政部門、預算單位和代理銀行財政資金支付清算的內控管理制度和相互制衡機制建立健全財政外部監督管理制度。6、建立對代理銀行的激勵約束機制，保證代理銀行規範，高效地開展工作。

國庫集中支付制度的意義

(一)從根本上解決了財政資金多環節撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益

(二)降低了財政資金運行成本

(三)強化了財政預算的執行，推進了部門預算改革步伐

(四)真實反映了財政資金的實際支出數，使財政部門對財經形勢做出及時、準確的判斷

(五)有效防止了對財政資金的擠佔、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗，提高了資金到位速度。

篇2：國庫集中支付制度

一、國庫集中支付制度的涵義

國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系、預算部門每年給預算單位下達預算指標，並審批預算單位提出的用款申請，委託支付中心辦理具體的支付手續。

按照這種資金管理方式，政府財政資金支付都在國庫單一賬戶體系下統一進行，財政預算部門還要在商業銀行開設零餘額賬戶，併爲預算單位開設零餘額賬戶，通過零餘額賬戶，對政府財政資金採取財政直接支付和財政授權支付兩種方式支付到商品和勞務供應商。財政直接支付制度是按照部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，根據用款單位申請，由財政部門將資金直接支付到商品、勞務供應者或用款單位。財政授權支付是根據部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，由預算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務供應者或用款單位。國庫集中支付制度。商業銀行代理支付的財政資金，每日與財政部門開設在中國人民銀行的國庫單一賬戶進行清算。

二、國庫集中支付制度的涵義需要從以下幾個方面去認識:

(一)國庫集中支付制度是國庫集中收付制度的組成部分。

(二)國庫集中支付制度是相對於財政國庫資金分散支付而言的。國庫資金分散支付制度下，財政資金撥付是由單位按照預算級次層層上報用款計劃，再由財政按下達的預算，將資金從國庫撥付到一級單位，一級單位按照預算級次層層下撥到基層單位，基層單位再根據有關規定及業務需要，購買商品或支付勞務款項，形成財政資金實際支出。國庫集中支付方式就是改變現行的財政資金層層撥付程序，由國庫集中支付機構在指定銀行開設國庫集中支付專戶，單位在需要購買商品或支付勞務款項時提出申請，經國庫集中支付機構審覈後，將資金直接從集中支付專戶支付給收款人。

實行國庫集中支付制度的主要控制目標和依據是財政預算指標，沒有功能強大、快速的財政預算管理和信息反饋系統是無法實現的。另外，還要求有一個準確、及時的銀行結算系統作保障。國庫集中支付制度。

實行國庫集中支付制度，建立國庫支付中心、會計覈算中心，政府採購部門有機結合的支付體系，確立預算審覈、資金支付、監督管理爲一體的預算機構設置和管理體制。

三、具體來說，1、在財政資金使用上缺乏對預算單位的事前監督和事中控制。由於預算單位重複和分散設置帳戶，財政資金流經環節過多，對財政資金的使用缺乏全過程有效的監督。單位自行管理銀行帳戶的使用，並擁有資金實際支配的決定權，導致支出行爲隨意性較大，資金在使用中被各種擠佔、截流、挪用財政資金的現象時有發生。財政部門只能依賴各支出部門的財務報告進行事後審查監督，不能及時發現和制止支出過程中的違紀違法行爲。

2、資金分散支付和存儲，容易造成財政資金大量滯留在預算單位帳戶上，資金使用效率不高，變相加大政府運行成本。由於各單位資金都有逐漸支付的過程，預算資金按期撥付，在各單位分散保存的情況下，必然會使大量財政資金分散在各單位形成大量財政資金沉澱，並在銀行低息存儲。而財政部門加快經濟社會事業發展往往缺少資金，卻反過來還向銀行高息借貸，加大了政府的運行成本。

3、財政資金運行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事後只能經過層層彙總後得來、難以及時爲預算編制、執行分析和宏觀經濟調控提供準確依據。我國一直缺乏一個類似於發達國家的集中性會計與報告系統。儘管從形式上看，我國有一個由總預算會計、行政單位會計和事業單位會計構成的較爲完整的預算會計體系，然而該系統無法適時爲核心部門———財政、預算、國庫部門提供預算單位發生的大量財政交易信息，因此無法履行財政監督、預算評估和其他重要的財政管理職能。此外，會計與報告系統是分離的:通過國庫會計覈算預算收支，通過單位會計覈算實際收支，預算外的實際收支又通過單獨的賬戶進行覈算，而這些彼此分離的賬戶系統提供的信息又是財政管理報告(包括月報和年報)的基礎。由此，預算會計系統無法提供及時、全面和可靠的財政信息，尤其是財政支出方面的信息，從而滿足財政預算管理、決策和宏觀調控的需要。因爲財政資金大量分散於各單位、各部門在商業銀行開設的銀行帳戶，財政部門和中央銀行無法全面瞭解整個財政資金的運轉狀況，難以對財政和宏觀經濟形勢做出及時、準確判斷。

4、實行“分散支付”的國庫管理制度、財政性資金繳庫和撥付，主要通過徵收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行。由於各級財政、稅務、海關及其他政府收費部門都自行設有衆多的收入過渡賬戶，因此，除了一些單位按規定將資金就地繳入國庫，大多數都要通過上述過渡賬戶;有的還按行政隸屬關係層層彙總到主管部門賬戶，再由主管部門繳入國庫。這樣做的弊端之一是上級單位截流財政資金的現象在中國極爲普遍。

爲了改變這一局面，我國於2001年在一些地區進行了國庫集中支付制度的改革試點。建立國庫集中支付制度，就是由國庫對所有政府性收入，包括預算內資金和預算外資金均進行集中管理，統一收支。

四、國庫集中支付的意義

(一)從根本上解決了財政資金多環節撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財政資金使用效益

過去單位用款計劃批准後，國庫要一次將資金撥入單位銀行賬戶，一方面形成財政資金結餘多戶頭分散存放，另一方面卻造成國庫資金不足，調度困難。實行國庫集中支付後，實現了單位用款計劃與資金撥付相分離，使單位形成的結餘體現爲用款計劃指標結餘，而實際資金結餘卻在國庫或國庫集中支付專戶。

(二)降低了財政資金運行成本

首先，實行國庫集中支付後，單位未使用資金全部結餘在國庫，可減少短期借款或發行國債數量。其次，由過去向多個戶頭撥款變爲向一個戶頭撥款，大大減少了在途資金量，從而降低了財政資金運行成本。某省2001年4月實行國庫集中支付制度的運行結果來看，國庫實際撥款次數僅7次，而在實施前，國庫每月要對170多個賬戶開出撥款憑證300多張。

(三)強化了財政預算的執行，推進了部門預算改革步伐

過去是將資金直接撥入預算單位銀行賬戶，而單位是否按既定的預算執行，執行進度如何，只能在事後檢查監督，容易形成預算和執行兩張皮。現在每筆支出都應在相應預算指標控制之下，財政可隨時掌握各項預算的實際支出進度，爲制定更加合理的部門預算提供準確資料。

(四)真實反映了財政資金的實際支出數，使財政部門對財經形勢做出及時、準確的判斷

按現行總預算會計制度的規定，財政資金的支出數以財政撥款數列報支出。由於財政資金是層層下撥，而單位往往是先把資金要到自己賬戶上後纔開展業務，造成大量資金分散於各部門、各單位在商業銀行的賬戶上，各項支出的實際形成有一定的滯後期，財政總預算列報的支出並不反映財政資金的實際支出數，而且兩者差距很大。財政部門和中央銀行無法全面瞭解整個財政資金的運轉狀況，給財政預算編制等工作 帶來一定困難，甚至造成資金的浪費。實行國庫集中支付後，財政總預算支出和單位支出實際上是同時形成的，財政總預算支出能真實反映財政資金的實際支出數，有利於財政部門對財經形勢做出及時、準確的判斷。

(五)有效防止了對財政資金的擠佔、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗

實行國庫集中支付後，所有財政資金不再預撥到預算單位賬戶，在預算執行前就對其進行審覈，結餘都以指標體現，所以擠佔、挪用和截留財政資金的可能性大大降低，特別是截留財政資金已不可能。由於預算單位每筆支出均要通過財政的審覈，隨着部門預算改革的實施，預算更加細化，從而起到預防和遏制腐敗的作用。

(六)提高了資金到位速度

實行國庫集中支付制度後，對各預算單位來說，省去了國庫向單位撥款程序，國庫批准單位用款計劃後，直接通過電子網絡傳送到會計中心，會計中心收到用款計劃，單位即可使用資金，可提前資金到位時間3—5天。

五、建立國庫集中支付制度的保障措施

(一)國庫集中支付以明確政府職能爲首要前提

在社會主義市場經濟體制下的財政是公共財政，整個政府預算管理體制的建立是以劃分市場和政府各自的職能爲基礎的，只有明確了政府在國家事務和社會經濟生活中的角色，才能確定政府應該通過稅收、各種收費、國債等方式籌集多少收入，分別用於那些項目，各花費多少。國庫集中支付制度要求各級政府支出部門根據年初預算合理確定所需購買的商品和勞務或者它們所需調撥的資金數額，而制定預算計劃本質上就是決定政府的支出安排。這種支出安排的範圍應主要限定在政權機關和那些代表社會共同利益和長遠利益的非盈利性的領域和事務，包括政權建設、基礎教育、基礎科研、環境保護等。因此，明確政府職能和各級政府的職權範圍是實行國庫集中支付制度的基礎和前提。

(二)國庫集中支付以建立和完善部門預算爲目標

國庫集中支付與部門預算是相互配套，不可分割的。預算編制只有採取部門預算的方法，國庫集中支付才能付諸實施，因爲集中支付制下的分類賬戶本身就是按政府各支出部門設置的，各支出部門必須嚴格按照編制好的部門預算來確定用款項目和用款時間，並通過單一賬戶進行資金劃撥，這有利於預算的執行操作，防範和制止預算執行中的不規範做法，便於預算審查和監督。另一方面，國庫分類賬戶和政府財務信息系統很好地反映了各部門資金的使用情況和預算執行效果以及存在的問題，有利於下一年度按照零基預算的方法重新編制新的部門預算。

(三)國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系爲核心內容

國庫單一賬戶體系主要由以下部分組成:財政部門在中國人民銀行開設的用於記錄、覈算、反映納入預算管理的政府資金的國庫單一賬戶;財政部門按資金使用性質在商業銀行爲預算單位開設的用於預算資金的日常支付和國庫單一賬戶清算的零餘額賬戶;財政部門在商業銀行開設的用於記錄、覈算、反映預算外資金使用情況的預算外資金賬戶;用於記錄、覈算和反映預算單位的小額零星支出的小額現金賬戶;經國務院批准或授權財政部批准開設的特設賬戶。國庫單一賬戶集中了所有的財政資金，並且只有財政國庫部門纔可以簽發支付命令。

(四)國庫集中支付以嚴格的監督管理和控制體系爲重要保障

完善責任制度，強化執法監督是有效發揮國庫職能的重要保障。國庫集中支付制度要充分發揮其強化預算約束和監督、提高資金使用效率的作用，離不開嚴格的管理、監督執行機制，包括政府財政內部監督和外部監督，專業監督、社會監督和輿論監督，對資金和財務的監督，事前、事中和事後的監督等。這是國庫集中支付體系順利進行的一個關鍵環節。

(五)國庫集中支付與政府採購制度相互配合

國庫集中支付的顯著特點是資金的流轉鏈條短、速度快、支付程序簡潔，各資金使用部門沒有資金的直接支配權，因此填補了預算外資金管理方面的漏洞。但是，僅有集中支付制度還不足以保證政府支出的絕對合理性、合法性和安全性，因爲它無法徹底排除由於利益驅動而使支出部門與供貨商勾結起來共同侵吞財政資金的可能性，不能根本杜絕腐敗現象。政府採購制度遵循“公開、公平、公正”的原則，極大地增強了採購過程的透明度，在提高政府資金使用效益的同時，使腐敗行爲失去了滋生和蔓延的土壤。因爲此時支出部門只需將所需商品和勞務的規格和數量告知政府採購機構，由該機構負責具體的招標事宜，因而切斷了支出部門與供貨商之間的聯繫渠道。

六、國庫集中支付制度的賬戶類型

國庫單一帳戶由五類帳戶體系構成:一是財政部門在中國人民銀行開設的國庫存款帳戶;二是財政部門在商業銀行開設的預算外資金財政專帳;三是財政部門在商業銀行開設的財政零餘額帳戶，用於財政直接支付和清算;四是財政部門在商業銀行爲預算單位開設的預算單位零餘額帳戶，用於財權授權支付和清算;五是經政府批准或授權財政部門開設特殊性資金專戶。

具體賬戶簡介:

國庫單一賬戶體系是由財政部門管理的、以國庫單一賬戶爲核心的、全面反映財政性資金收付的各類賬戶的總稱。它由國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶、財政零餘額賬戶、預算單位零餘額賬戶、清算備用金賬戶、特設專戶等賬戶構成。

預算單位零餘額賬戶:

是指用於記錄、覈算財政授權支付方式的財政資金使用的賬戶，可以辦理轉賬、電匯和提取現金等結算業務，可以向本單位賬戶劃撥工會經費、住房資金，但不可以向本級、上級或下級劃撥其他經費。

七、國庫集中支付資金範圍及財政資金的支付方式

國庫集中支付資金範圍具體包括:(1)財政預算內資金;(2)納入財政預算管理的政府性基金;(3)納入財政專戶管理的預算外資金;(4)其他財政性資金。

在國庫集中支付制度下，財政資金的支付實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。

財政直接支付是指由財政部門向人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系，將資金直接支付到收款人(即商品或勞務供應商)或用款單位的賬戶。財政直接支付的程序爲:

(1)預算單位根據批覆的分月用款計劃，填制<財政直接支付申請書>報送財政集中支付中心。

(2)財政集中支付中心接受預算單位的<財政直接支付申請書>，經與財政局國庫科批覆的用款計劃覈對無誤後，由財政集中支付中心簽發<財政直接支付憑證>送代理銀行辦理支付。同時簽發<財政直接支付清算額度通知單>，經財政局國庫科簽章後送人民銀行清算。

(3)代理銀行根據財政集中支付中心的支付指令，將財政資金直接支付到收款人或用款單位，當日將彙總後的實際支付資金和人民銀行進行清算，並及時將支付憑證回單和財政直接支付日報表送交財政集中支付中心。按規定時間向財政集中支付中心報送財政直接支付旬(月)報表。

(4)人民銀行將劃轉清算憑證送交財政局國庫科和財政集中支付中心，財政集中支付中心每日按預算單位分預算科目彙總填制<預算支出結算清單>，並送財政局國庫科，據以記賬。

財政授權支付是指預算單位按照財政單位的授權，向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批准的用款額度內通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到用款人賬戶。財政授權支付程序爲:

(1)財政部門根據批准的預算單位用款計劃中的財政授權支付額度，分別向人民銀行和代理銀行簽發<財政授權支付清算額度通知單>和<財政授權支付額度通知單>。

(2)代理銀行在收到財政部門下達的<財政授權支付額度通知單>，及時向預算單位送發<財政授權支付額度到賬通知單>。

(3)預算單位在<財政授權支付額度到賬通知單>所確定的額度內支用資金。在支用時，填寫統一印刷的<財政授權支付額度憑證>，與銀行支票等結算票據一併送交代理銀行辦理支付。

(4)代理銀行憑據<財政授權支付額度通知單>受理預算單位財政授權支付業務，在授權支付額度內控制預算單位的支付金額。在收到預算單位的支付指令時，對支付結算票據及所附<財政授權支付額度憑證>審驗後，通過預算單位零餘額賬戶及時辦理資金支付，並與國庫單一賬戶進行資金結算。

(5)人民銀行在<財政授權支付清算額度通知單>確定的累計餘額內，根據代理銀行每日按實際發生的財政資金支付金額填制劃款申請與代理銀行清算，並將劃款清算憑證送交財政局國庫科和財政集中支付中心，財政集中支付中心每日按預算單位分預算科目彙總填制<預算支出結算清單>，並送財政局國庫科，據以記賬。

八、財政國庫管理制度改革資金支付管理辦法

(一)財政性資金分月用款計劃編報的原則

預算單位依據預算批覆數，按要求編制本單位資金分月用款計劃。根據支付管理需要，支出預算科目要列到項級科目，基本支出編制到人員支出、公用支出和對個人和家庭的補助支出;項目支出(指基建支出、科技三項費用支出和專項支出)要編制到具體項目。

各預算單位通過錄入員編制分月用款計劃→審覈員審覈→自動上報到一級主管部門，各單位實行無紙化報送，由主管部門按基層單位分預算科目列表彙總報送用款計劃彙總表。

編制時間:

基本支出編制用款計劃由各預算單位根據批覆的部門預算，一次性按預算、按均衡性原則，結合單位特點，分月編制全年用款計劃。基本支出月度用款計劃於上一年度12月20日前(遇節假日順延)，通過網絡報送主管部門。省財政廳將按月批覆下達用款計劃。

各預算單位在編制基本支出中的工資用款計劃時，要足額保障，不能留下缺口，全年分月用款計劃集中編制在1月份，年終如有結餘可進行計劃調整。

項目支出編制用款計劃由各預算單位根據批覆的部門預算，按預算、按項目實施進度原則，分月編制用款計劃。項目支出月度用款計劃於上一月度20日前(遇節假日順延)，通過網絡報送主管部門。

直接支付用款計劃必須於每月15日前通過網絡報送主管部門審覈。

年度發生預算追加時，在收到文件並由省財政將指標上網以後，由各單位編制調整用款計劃，於每月20日前，通過網絡報送主管部門審覈。

九、對於部門預算編制，有以下幾點要求:

一是部門預算編制原則是在保證人員支出、公用支出等必要剛性支出的前提下，根據財力情況，合理、科學編制項目支出;

二是人員支出、公用支出將繼續實行定額管理，且定額標準可能提高;

三是項目支出要嚴格實行滾動管理。

(二)用款計劃批准後的執行

(1)如果是授權支付，則可在額度內自行支付資金。

工資發放步驟:

一是雙擊右下方指標欄，選擇人員支出，進入用款申請錄入，將收款人填爲工資代理銀行，選擇科目、目級科目、結算方式、支付金額等必填項，其它可不填;

二是選擇送審;

三是審覈人員進入程序，可以看到系統提示有未審覈的項目，選擇審覈同意或不同意;

四是錄入員再進入程序，選擇憑證打印;

五是錄入員點擊網上送銀行;

六是將打印好的憑證加蓋銀行預留印鑑後送銀行。

(2)如果是直接支付，則需要在每月15日前上報直接支付申請。

(三)財政直接支付應注意的問題:

一是必須要有計劃

二是必須按款分項填寫，項目支出按項目填寫

三是必須通過網絡上報

(四)財政授權支付資金管理中需要注意的問題

(1)預算單位支用財政授權支付額度，填寫<財政資金支付憑證>時，各要素要完整、清楚，印章齊全，不得塗改。

(2)預算單位需要支付現金時，可按照規定從預算單位零餘額賬戶提取。

(3)預算單位零餘額帳戶需辦理同城特約委託收款業務的，可與代理銀行簽訂協議，授權代理銀行在接到煤、電、水等公用企業提供的收費通知單後，從預算單位零餘額賬戶的財政授權支付額度內劃撥資金，並相應扣減預算單位對應項級科目(項目)下財政授權支付額度。

(三)資金運作的改變。這種資金劃轉方式的改變，使預算單位的資金路徑發生了根本的變化。國庫集中支付會計覈算中心定期根據各預算單位用款申請，按批准的預算結合政府採購的實際情況，直接將資金支付給商品或勞務的供應者，也即預算單位的人員經費由財政部門通過各預算單位在商業銀行開設的工資專戶以工資存摺方式直接向職工支付;預算單位的小額零星支出通過財政覈算中心的財政零餘額賬戶支付，衝減當月的“零餘額賬戶用款額度”;而對於預算單位的專項支出按照預算指標通過財政覈算中心的“財政零餘額賬戶一政府採購部門一商品供應商或勞務供應者”直接支付。這種“預算一審覈一撥付—使用一審覈”多方制衡關係，使資金的職權進行了適當的分離，資金運作的改變同時也伴隨着預算資金支出控制權和使用權的改變。在預算資金支出的管理過程中，預算單位對資金的控制權被削弱，改變了過去由各預算單位自行批准並使用的資金支配方式，代之以財政部門通過結算中心的“財政零餘額賬戶”對預算資金實施事前、事中、事後的全方位監控，預算資金支出的審批權、控制權、監督權高度集中於財政部門，避免資金被層層截留、擠佔、挪用的現象發生。從宏觀上監管資金，提高了財政資金的使用效益，有力地促進了“收支兩條線”管理和政府採購工作的落實與黨風廉政建設，從而達到了從源頭上預防和治理腐敗的目的。但由於我國預算單位是由行政和事業單位組成，在市場經濟條件下，許多事業單位爲發展而進行大量的融資，而一些行政單位爲了區域經濟發展挺而違規地爲本部門或本行業或某一項目進行擔保。實行國庫集中支付後，一旦融資或擔保項目失敗，就需要以國庫資金償還，風險最終轉移到國家。特別是目前缺乏對行政事業單位資金支付風險的制約機制，情況嚴重時還會影響到國家對宏觀經濟的調控。所以，實行國庫集中支付制度後，建立健全相應的風險防範機制，減少或有負債可能帶來的支付風險已是當務之急。

十、具體爲:1、財政部門建立高效的資金管理制度和相應的崗位責任制;2、預算單位建立健全資產管理制度和相應的崗位責任制;3、代理銀行、政府採購部門建立安全嚴密的資金支付管理制度及相應的崗位責任制。同時，國家要及時出臺一些在預算單位、財政部門、國庫支付機構、政府採購部門、代理銀行之間形成相互制衡、相互監督的內部控制體系等配套措施。

1、單位內控重心的變化。改革前預算單位的內部控制制度內容一般有預算編制和資金管理各崗位職責、基本業務流程規範、資金管理辦法及業務操作規範等。實行國庫集中支付後，單位內部控制重心主要是預算編制、實物資產管理、備用金使用及其管理辦法和報賬員崗位職責。預算單位的資金控制的重心由現金管理向預算編制、預算申請計劃和實物資產過渡。而財政部門的國庫支付中心的內部控制的重心主要包括預算編制與審覈、與政府採購部門的協調、資金支出計劃、實物資產總量控制、基本會計覈算與業務流程規範等，擔負審批、監控等全方位的責任。

2、會計科目覈算內容的變化。在國庫集中支付改革的會計覈算中，財政部門要增設“財政零餘額賬戶存款”科目。預算單位要增設“財政零餘額賬戶用款額度”科目。

(1)原“銀行存款”科目覈算內容改爲預算單位的自籌資金收入、以前年度結餘和各項往來款項等。原來的“銀行存款”科目統一覈算改變爲“銀行存款”、“財政零餘額賬戶用款額度”兩個科目覈算，預算單位通過“財政零餘額賬戶用款額度”科目進行支付額度管理，“銀行存款”科目只負責覈算往來款項等。

(2)撥入經費”與“撥出經費”科目的變化。“撥入經費”科目由原來財政撥款作“撥入經費”改爲根據直接支付指標通知單作“撥入經費”，會計期間根據授權支付憑證作“財政零餘額賬戶用款額度”，作一筆支出反映;年終決算時，根據“財政零餘額賬戶用款額度”借方餘額全部轉入“撥入經費”科目。同時，在年終決算時，主管部門和上級部門在彙總“資產負債表”將所屬預算單位的數字相加時，不作上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵衝處理。

(3)支出科目由原來的實際支出改爲授權支付(直接支出)和直接支付(間接支出)。

(4)結餘科目由原來的收支相抵轉結餘改爲零結餘。

4、會計支付程序和制度的變化改革前。預算單位實行的是對本部門預算資金全方位自主使用控制。預算資金事前遊離財政監督，只有通過事後審計才能實行監督職能。實行國庫集中支付後，雖然預算單位的資金使用權、領導審批權不變，但財政資金實行了嚴格的監控。同時，按照資金性質，將財政支出作了嚴格的劃分:(1)工資支出，即預算單位的工資性支出;(2)購買支出，即預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出;(3)零星支出，預算單位購買支出中的小額部分，除<政府採購品目分類表>所列品目以外的支出以及表中所列品目但未達到規定數額的支出;(4)轉移支出，撥付給預算單位的未指明具體用途的資金、上級對下級的一般性轉移支出等。上述支出必須按照不同的主體。對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權支付程序。

5、會計年終決算的變化。年終決算仍由預算單位負責編制報表並逐級彙總，由主管部門上報同級財政部門。但主管部門和上級單位在彙總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加，不作上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵衝處理:各類財政撥款數字按照額度實際支用數填報，即財政撥款由按收上報變爲按實上報。特別是上級撥給下級單位經費時，只是網上銀行申請、國庫支付中心認可的才屬於財政撥款:對於預算單位未支用的“財政零賬戶用款額度”，在年終決算時必須由財政部門撤回。

十一、國庫集中核算制度下財務會計的核算

實行國庫集中支付後，預算單位會計科目的設置發生了變化，預算單位仍按現行<行政單位會計制度>和<事業單位會計制度>組織會計覈算工作。根據財政國庫集中支付會計覈算管理的需要，<行政單位會計制度>、<事業單位會計制度>資產類增設“零餘額賬戶用款額度”(行政單位編號107、事業單位編號103)與“財政應返還額度”(行政單位編號115，事業單位編號125)會計總賬科目;增設“零餘額賬戶用款額度”科目以後，而“銀行存款”科目用以覈算預算單位自籌收入、以前年度結餘和各項往來款項。國庫集中支付改革初期有餘額，後期一般情況下無餘額。

“零餘額賬戶用款額度”科目用於覈算反映財政授權支付的用款額度，按資金性質(預算內、外)設置明細科目。本科目借方，登記用款計劃所確定的用款額度;本科目貸方，登記用款額度使用數;本科目借方餘額反映尚未使用的用款額度。

“財政應返還額度”科目，財政直接支付年終結餘資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的衝減數;財政授權支付年終結餘資金賬務處理時，借方登記單位零餘額賬戶註銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數(如單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬戶用款額度下達數，借方需登記兩者差額，貸方登記下年度單位零餘額賬戶用款額度下達數)。

實行國庫集中支付後，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程採購支出、物品和服務採購支出。行政事業單位確認收入時，應於收到財政國庫支付執行機構委託銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”標明的金額確認收入。工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，賬務處理:借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目;購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商，賬務處理:借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目。如果支付的是預算外資金，賬務處理:借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“預算外資金收入”科目或“財政專戶返還收入”科目。如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄爲:借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”。

授權支付的財政性資金支付程序適用於未納入工資支出、工程採購支出、物品和服務採購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出;年度財政投資不足50萬元人民幣的工程採購支出;特別緊急的支出和經財政部門批准的其他支出。預算單位支用額度時，填制財政部門統一制定的“財政授權支付憑證”送代理銀行。行政事業單位應於收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

具體覈算方法:

(一)行政單位:

1、應繳預算款

應繳預算款主要用於覈算行政單位按規定應繳入國家預算的款項。行政單位的應繳預算款主要包括:納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預算管理規定應上繳預算的款項。

行政單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”;上繳時，借記“應繳預算款”，貸記“銀行存款”等科目。“應繳預算款”貸方餘額，反映應繳未繳數。年終“應繳預算款”應無餘額。

2、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款主要用於覈算行政單位按規定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。行政單位收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目;上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結餘上繳辦法的單位定期結算預算外資金結餘時，借記“預算外資金收入”利目，貸記“應繳財政專戶款”科目。“應繳財政專戶款”貸方餘額，反映應繳未繳數。年終“應繳財政專戶款”科目無餘額。

3、其他收入

其他收入主要用於覈算行政單位按規定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，如房屋租金收入。

其他收入以單位實際收到數額予以確認。取得收入時，行政單位應借記“銀行存款”等利目，貸記“其他收入”科目，收入退回時作相反的會計分錄。年末，將“其他收入”科目貸方餘額轉入“結餘”科目，借記“其他收入”科目，貸記“結餘”科目。結轉後本科目應無餘額。

(二)事業單位:

1、應繳預算款

事業單位的應繳預算款主要包括:事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。

與行政單位類似，事業單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”科目;上繳時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。“應繳預算款”貸方餘額，反映應繳未繳數。年終“應繳預算款”科目應無餘額。

2、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款主要用於覈算事業單位按規定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。事業單位收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目;上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結餘上繳辦法的單位定期結算預算外資金結餘時，借記“事業收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。“應繳財政專戶款”貸方餘額，反映應繳未繳數。年終“應繳財政專戶款”科目應無餘額。

3、財政補助收入

財政補助收入是事業單位的主要資金來源，它主要用於覈算事業單位按照覈定的預算和經費領報關係，收到的由財政部門撥入的各類事業經費。

收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目;繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方餘額反映財政補助收入的累計數。年終結賬時，應將“財政補助收入”科目貸方餘額轉入“事業結餘”科目。借記“財政補助收入”科目，貸記“事業結餘”科目。

(三)直接支付、授權支付的核算

1、直接支付的核算

(1)支付工資等開支

借:經費支出(行政單位)

事業支出(事業單位)

貸:撥入經費(行政單位)

財政補助收入(事業單位)

(2)取得材料

借:庫存材料(行政單位)

材料(事業單位)

貸:撥入經費(行政單位)

財政補助收入(事業單位)

(3)取得固定資產

借:經費支出(行政單位)

事業支出(事業單位)

貸:撥入經費(行政單位)

財政補助收入(事業單位)

同時:

借:固定資產

貸:固定基金

2、授權支付的核算

(1)預算單位收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，進行賬務處理:

借:零餘額賬戶用款額度

貸:財政補助收入(或撥入經費)

(2)預算單位使用授權額度時，填制“財政授權支付憑證”，並進行相關會計處理:

借:經費支出(行政單位)

事業支出(事業單位)

貸:零餘額賬戶用款額度

(四)年終預算結餘資金的核算

1、財政直接支付年終結餘資金的賬務處理

預算單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，進行相應賬務處理:

借:財政應返還額度——財政直接支付

貸:財政補助收入(或撥入經費)

下年度恢復財政直接支付額度後，在預算單位實際使用預算結餘資金時:

借:事業支出等科目

貸:財政應返還額度——財政直接支付

2、財政授權支付年終結餘資金的賬務處理

預算單位註銷額度時:

借:財政應返還額度——財政授權支付

貸:零餘額賬戶用款額度

如果單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額:

借:財政應返還額度——財政授權支付

貸:財政補助收入(或撥入經費)

下年初恢復額度時:

借:零餘額賬戶用款額度

貸:財政應返還額度——財政授權支付

如果下半年收到財政部門批覆的上年度未下達零餘額賬戶用款額度:

借:零餘額賬戶用款額度

貸:財政應返還額度——財政授權支付

案例1:a市將會計覈算中心與國庫集中支付制度的融合

a市會計覈算中心運行比較早，其模式爲“集中管理，分戶覈算”。通過幾年的運行，把住了“四個關口”，防止了“三種行爲”，可以規範財務管理，堵住鋪張浪費等違規違紀行爲，提高資金使用效益，爲構建公共財政框架奠定基礎，是從源頭上防止腐敗的有效措施。

(一)實行會計集中核算的意義

1、把住的“四個環節”

(1)把住了“聯籤關”。實行集中核算後，紀監部門要求實行的聯籤制度得到了落實，每筆支出必須有承辦人、會計、分管領導、主要領導簽字，少一個環節的簽字也不予支付。(2)把住了政府採購和基本建設審覈關。凡屬政府採購範圍的物品和服務，各單位必須有采購中心採購後出據的付款通知單，否則，覈算中心拒絕付款。這樣做有力地配合了政府採購制度的落實。凡屬基本建設和修繕費的支出，必須由財政局經濟建設股對預、決算進行審覈，覈算中心按財政審覈數付款。(3)把住了財政監督檢查關。實行集中核算後，財政的監督職能由以前的事後監督提前到事前和事中監督，由以前的突擊檢查變爲日常監督，及時發現和制止了支出過程中的違法亂紀行爲。如:有的單位將應稅項目用空白票據支付，有的胡支亂用、亂髮獎金、補助等都及時得到了制止。(4)把住了財務信息數字關。中心實行電算化和統一的會計覈算制度，記賬及時，口徑一致，覈算中心能隨時彙總、統計各項支出情況，便於財政部門瞭解、掌握全市的會計信息，進行對比分析，及時發現和解決問題。

2、防止了三種行爲

(1)防止了固定資產的流失行爲。凡應列固定資產的支出，各單位必須填制“固定資產登記表”，先在覈算中心登記“固定資產明細賬”和“卡片管理臺賬”後才予以付款，這樣就避免了以往單位自己記賬時固定資產不入賬、賬實不符、資產流失等現象。

(2)防止了單位的多頭開戶。實行集中核算後，取消了單位在各銀行亂開的賬戶，各單位開戶必須經財政部門許可才能開設一個賬戶。覈算中心對亂收費、亂攤派、亂收的贊助費不予入賬，亂收、亂攤現象得到遏制，各項應繳財政款項一律不許截留、坐支、挪用。

(3)防止了借用會計科目的行爲。實行會計集中核算能正確地使用會計科目，真實地反映支出項目，從而杜絕了以前有的單位將招待費列入其他費用，或者將下撥款項截留挪用、放入往來款，然後在往來款中亂開支、單位報表不真實反映情況等問題的發生。

案例2:b市將會計集中核算與國庫集中支付制度融合的做法。

1、將會計覈算中心更名爲國庫支付中心，下設覈算中心和支付中心兩個部門，覈算中心仍按現有模式運作，監督各單位收支及覈算業務。支付中心則承擔國庫支付執行機構的職能，負責記錄指標帳、銀行帳等，辦理財政性資金集中支付的具體審覈業務，並進行相關的會計覈算和監督檢查等工作。

2、實施財、稅、庫、行、單位聯網，完善財政管理信息系統，保證各項收支數據信息的及時傳遞和高效運行，預算、控制、異地查詢、統計分析、監控均在網絡界面上實現。

3、建立國庫單一帳戶體系:一是設立國庫單一帳戶，由財政國庫管理機構監督和使用，用於記錄覈算和反映預算內資金的收支活動，按收入和支出設置分類帳，按預算收支科目和單位設置明細帳。二是在會計覈算中心的代理銀行設立財政零餘額帳戶和預算外資金支付專戶，由支付中心監督和使用，用於財政直接支付的工資、採購支出，財政授權支付的零星支出，實行資金實撥制，與國庫實時清算。三是爲預算單位開設零餘額分賬戶，該分賬戶分預算內外分戶，由覈算中心按預算單位進行分戶覈算，用於記錄、覈算和反映預算單位的零星支出及財政授權支付，實行零餘額管理。預算單位到覈算中心報賬時，由會計覈算中心從預算單位零餘額分賬戶支付資金，並實時與財政零餘額戶或預算外資金支付戶清算。四是在商業銀行開設財政預算外資金專戶，按收入和支出設置分類賬和明細帳。五是開設特設專戶，用於記錄、覈算和反映財政部門及預算單位的特殊專項支出活動，並用於與國庫單一帳戶清算。

爲配合會計集中核算，保留會計覈算中心原在代理銀行爲集中核算單位開設的統一賬戶，用來覈算實行國庫集中收付之前的單位原有資金，以及今後預算單位發生的非財政性資金收支活動。同時在代理銀行爲預算單位開設備用金賬戶，預算單位的現金支付業務直接轉入各預算單位的備用金賬戶。

4、完善部門預算編制。預算的編制要根據預算單位的實際收支情況編制，既要考慮到收支平衡，又要考慮到支出結構要適合單位的實際情況，以利於預算單位執行預算。

5、規範操作程序。

收入收繳方式:收入收繳分直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫是由繳款單位和繳款人按有關規定，直接將應繳收入繳入國庫單一帳戶或財政預算外資金專戶。集中匯繳是由徵收機關按有關規定，將所收的應繳收入彙總繳入國庫單一帳戶或財政專戶。

收入收繳程序:直接繳庫的財政性資金，經徵收機關審覈無誤後，由繳款人通過開戶銀行將資金繳入國庫單一帳戶或財政預算外資金專戶;集中匯繳是指小額零散資金和法律另有規定的應繳收入，由徵收機關與收繳收入的當日彙總繳入國庫單一帳戶或財政預算外資金專戶。

國庫集中支付流程:預算單位每月向財政歸口科室填報下月“預算經費請撥單”，財政歸口科室審覈後，按預算內、外資金性質，分別報送財政國庫管理機構和預算外資金管理機構，相關機構審覈後將計劃批覆給預算單位，並分別抄送支付中心和歸口科室。

(二)國庫集中支付監控體系構建的關鍵環節

1、稽覈檢查

(1)稽覈檢查的內容。一是依據相關規定，監督部門預算執行情況，重點檢查預算單位實際支出是否按預算項目和目級科目列支，是否與部門預算及追加預算所列的用途相符，是否有截留、挪用現象。二是對預算單位財政授權支付的資金流量、流向、會計處理及財政直接支付的會計處理等業務進行覈查，並提出如何規範的處理意見。三是檢查預算單位國庫集中支付業務操作是否規範，具體包括用款計劃的申報、授權支付憑證的開具等，集中支付業務是否符合集中支付辦法和軟件要求，對不規範的操作及時進行糾正。四是檢查預算單位銀行賬戶的日常管理使用情況，重點是實行國庫集中支付後，預算單位從零餘額賬戶向實戶轉款的審批手續是否完備及實際使用情況，預算單位通過零餘額賬戶提取現金的數量及其管理使用情況。五是研究建立部門預算執行監督制約機制，對部門預算執行及國庫集中支付運行中發現的問題以書面形式及時向領導彙報，並提出改進意見和建議。六是會同有關部門，對代理銀行承辦國庫集中支付業務情況進行檢查並量化考覈評價，提出獎懲建議。

(2)稽覈檢查的方式。財政國庫支付業務稽覈檢查採取日常稽覈檢查與專項稽覈檢查相結合，網上實時監控與實地稽覈檢查相結合，事前審覈與事中監控、事後檢查相結合的方式。一是在國庫集中支付網上跟蹤單位支出與預算執行進度，發現異常支出，以書面形式及時向領導彙報，必要時對預算單位實施實地檢查。二是聽取有關國庫集中支付業務的情況彙報，查看爲開展國庫集中支付業務的設備配置情況以及系統運行及具體業務操作情況。三是抽查相關的財務報表、會計憑證、會計賬簿等財務工作文件以及相關資料。四是向有關部門及代理銀行調查瞭解被稽覈檢查單位的財政資金管理使用情況。五是在集中支付網上跟蹤國庫集中支付執行機構內部各個支付環節的運行和操作情況，逐日檢查覈實執行機構內部有關業務處理的憑證、資料，發現問題及時糾正。六是檢查國庫集中支付執行機構相關支付憑證、票據的使用、發放、保管和繳銷情況，消除管理中存在的安全隱患。七是檢查代理銀行在辦理支付業務過程中該按文件要求辦的是否按文件辦，該財政審批的是否經過審批，該控制的是否控制到位，該相互覈查的是否堅持得好。

2、監測預警

(1)監測機制和監測手段。建立監測機制實際上是爲實施集中支付監控提供一個方法、規則以及實施監控的角色，通過這個方法和規則去發現各種非常規和不正常的信息，並通過相應的監控手段予以預警和防範。

在監測機制提供方法和規則的基礎上，要建立與之相應的監控手段，使系統能夠及時準確地發現非正常信息和操作，並及時反饋給系統的預警體系。這個手段實際上是利用監控系統軟件本身提供的手段去挖掘需要監控對象的數據和信息，監測手段實際上是多種獲取數據和信息的技術途徑。

(2)智能預警。通過智能預警可以下對下幾個方面予以監控:一是建立預算單位保留賬戶的明細，並予以控制在保留賬戶劃款時發生的情況;二是對一次性支出大於該單位的基本支出的月平均水平的情況;三是控制項目支出的進度和用途;四是對資金額度的預警機制。

3、風險控制

(1)財政部門內部風險控制。應根據國庫集中支付業務的相關流程和崗位設置，建立嚴密制約、互相牽制、互爲監督的財政支付內部控制制度，健全財政資金授權支付和直接支付的事前防範、事中監控、事後處理機制。同時，財政部門要加強對國庫集中支付業務代理銀行的監督，建立代理銀行考評機制，督促其在做好服務的同時規範執行國庫集中支付業務，嚴格執行內控制度，把好資金關，保障國庫資金支付的安全。

(2)預算單位和代理銀行風險控制。預算單位應將原集中核算時取消的會計機構進行恢復，積極實施單位會計主體的職責。代理銀行應加強國庫集中支付相關業務培訓，儘快解決資金支付把關不嚴、與財政和人行相關信息不暢的弊端，規範和完善財政資金支付的操作流程。

(3)人行和審計部門的風險控制。人行要加強對代理銀行國庫支付業務的考覈監督。審計部門要根據國庫集中支付改革的新情況、新發展進一步加強對財政部門和預算單位的預算執行情況的審計檢查，促進zhèng fǔ 部門和預算單位依法履行職責，高效合理使用財政資金。