PPP項目審計存在問題及實施路徑

PPP項目審計存在問題及實施路徑

摘要：審計工作的開展可以發現企業存在的問題，對企業的運營進行監督，保障股東和社會公衆的權益，在企業管理中和企業運營的過程中起着非常重要的作用。PPP模式是我國近幾年大力推行的融資模式，每年有很多項目是通過PPP方式進行融資的。雖然PPP模式的發展速度很快，但是在PPP項目審計方面仍然存在問題。基於此，本文首先對PPP模式和PPP項目審計進行了概述，然後剖析了PPP因爲制度不健全而面臨的問題，並且以項目公司的角度提出了應對審計的措施。

關鍵詞：PPP項目；審計；問題；實施路徑

引言

鄒平鐵路貨運專用線位於淄博市周村區和濱州市鄒平市境內，建設內容爲貨運鐵路專用線和物流中心貨場。線路全長27.917公里，I級雙線鐵路，牽引質量5000T。項目概算總投資61.7億元，建設工期2年。依據工作職能，鄒平市人民政府（下稱“鄒平市政府”或“市政府”）授權鄒平市鐵路工作辦公室（下稱“市鐵路辦”或“鐵路辦”）作爲本項目實施機構。社會資本方包括中鐵十局集團有限公司、中鐵三局集團有限公司、中鐵資本有限公司，本項目總投資61.7億元，合作期限30年，其中:建設期2年，運營期28年（中鐵十局和中鐵三局各承擔總體工程費用的50%）。以此爲背景，介紹了在PPP項目審計過程中發現的問題，以及應對辦法。

一、PPP模式與PPP項目審計概述

（一）PPP模式內涵

PPP模式，是由政府和社會資本在公共基礎設施領域合作的一種項目運作模式。其以市場競爭的方式提供服務，主要集中在純公共領域、準公共領域。在項目運作模式下鼓勵私營企業、民營資本與政府進行合作，參與公共基礎設施的建設。PPP項目改變了政府的主要職能，並且減輕了政府的財政負擔，同時促進了投資主體的多元化，通過PPP項目政府部門和民間部門可以取長補短、風險共擔，有利於國家的工程建設。

（二）PPP項目審計

PPP項目的操作流程主要包括項目識別、項目準備、項目採購、項目執行、項目移交五個部分，因此PPP項目審計工作也應該從這五個方面着手。項目識別是指政府對項目進行評估和篩選，並判斷選中項目是否能夠採用PPP模式。該階段的審計工作主要是對項目的前期立項和判斷過程的審計。項目準備是指對批准的項目進行準備工作，包括管理機構組建、實施方案編制、實施方案審覈等。該階段的審計工作主要是對實施方案的審計。項目採購是指項目實施結構按照項目要求選擇社會資本方。該階段主要是對採購程序和採購資料的審計。項目執行時PPP項目真正實施的過程。該階段主要是對該階段主要是對實施中存在風險、是否按照合同方案執行、融資方案是否合理等方面進行審計。項目移交是指政府機構收回約定的項目資產的階段。該階段主要對移交的項目性能進行測試、移交完成後對成本效益、績效評價等部分進行審計。

二、PPP項目因爲制度不健全面臨很多審計問題

因爲項目公司成員或者股東是由各個社會資本指派的，在項目管理制度方面難免會出現缺漏。而各項管理辦法的不全面等問題就會導致PPP項目在審計的過程中出現漏洞，無法確認項目投資。儘管現階段我國已經出臺了很多關於PPP項目建設與管理的政策條款，但是在PPP項目審計方面相應的規章制度尚不健全。PPP項目建設由社會資本與政府投資並舉，究竟以誰爲主還要看具體的股權分配，從嚴格意義上講，關於PPP項目的審計在《審計法》中的規定尚不明確。同時在其他相關的法律條款中也沒有明確針對PPP項目的會計覈算、審計以及管理方面的條款和規定。因此，目前的PPP項目審計只能依靠國家的政策進行指導，或者按照一般項目審計制度開展PPP項目審計工作，這樣嚴重影響了PPP項目審計效果與質量，從而使社會資本無法確定該項目是否符合PPP項目投資標準。

三、如何更好的完善PPP項目合法合規，如何應對審計

（一）對審計合同識別偏差

審計部門對於項目公司的審計範圍較廣，不僅審結果，還審過程。以鄒平貨運鐵路項目爲例，預計審計的主要內容包括：設計變更、現場簽證、索賠等費用審批手續是否齊全、基礎資料是否規範，索賠事項的時效是否合理、資料是否完整性、事由是否清晰、費用及工期確定是否符合合同約定，通過審計計算並覈定工程量的真實性、正確性，對合同內未完成的工程進行覈實和審定，重點審查工程量的變更有無按規定報批，有無經監理工程師及建設單位的批准。由此可見，除了結果，過程證據、文件的支撐也在審計範圍之內。如果缺少了相關證據文件，相信審計很難給出肯定的結論。所以，項目公司就要用審計的標準來要求自身的各項工作，一勞永逸，更加高效。

（二）做好竣工驗收的準備

對外準備，是指根據竣工驗收的要求，確認是否已經完成了圖紙和合同約定的各項內容、有沒有完整的竣工驗收檔案資料、要求整改的各項工作是否已經整改完成、規劃消防環保等部門出具的驗收認可文件、工程質量保修書等。除了提前準備以上驗收條件外，還應將項目現場收拾乾淨、整潔，充分作好現場驗收準備。除了以上準備工作，在竣工驗收前，還應該和後端運營團隊進行溝通，明確運營需要的條件，並且確認現有的條件是否能夠滿足運營的要求。項目公司承擔投融資風險、建設風險、運營風險，因此必選對全生命週期進行統籌考慮，全面負責，不能有遺漏。

（三）準備結算材料，並進行決算跟蹤

竣工驗收過程中還要對已經完成的項目進行結算，項目公司應要求施工總承包單位及時提交工程結算材料，在此基礎上對二類費、建設期利息等進行確認，完善好項目公司的結算資料，並根據PPP項目合同的約定提交審計。項目公司要對結算資料進行逐項覈對，並確認結算依據，以保證結算工作依據充分、證據完整，滿足審計的要求。決算審計是一個持續的過程，可能會持續很長週期，項目公司要提前做好安排，明確責任人並對決算審計進行定期跟蹤，一是和實施機構保持溝通，要求應根據合同約定的時限完成審計，二是和審計單位保持溝通，及時對審計單位提出的問題進行解答、回覆或澄清，保證不因自身的原因導致審計工作阻滯，同時也是對審計單位的跟蹤督促，保證審計工作正常推進。PPP項目的總投資應該以決算審計的結果爲準，總投資金額是未來運營期計算回款的基數，因此決算審計工作和回款工作密切相關，這就要求項目公司必須重視，必須專人跟蹤、專人落實、限時完成，不得懈怠。

四、結束語

PPP模式最顯著的特徵就是實現了項目全生命週期風險的最優配置，風險由政府和社會資本兩者合理分擔，這樣有利於市場機制作用的充分發揮，並且還可以提高公共服務的質量和效率，實現公共利益的最大化。但是現階段很多企業仍舊使用傳統的思維模式實施PPP項目，由於企業運營能力較弱，就會制約項目後期的運營以及出現對PPP項目的風險管控不足，這些都會給PPP項目帶來風險。因此，要對PPP項目全生命週期進行跟蹤審計，實現對PPP項目全過程的風險管理和控制，最大限度的確保獲得項目投資收益。