家族信託具體架構初探--以非美籍人士設立美國可撤銷的朝代信託爲例

家族信託具體架構初探--以非美籍人士設立美國可撤銷的朝代信託爲例

非美籍人士在美國設立可撤銷的家族信託是從美國聯邦所得稅、遺產稅和財富管理傳承爲出發點，稅務上的考慮重點是：1未來受益人是否具有美國國籍；2交付信託的資產是在美國境內還是境外。於是，應對納稅身份、納稅籌劃和申報安排。

可撤銷信託，在稅法上被視爲授予人（委託人）信託，設立人仍然保有信託資產的撤銷、更改和享受收益的權利，不會有完全贈與的情形，資產所有權和聯邦納稅義務仍然歸屬於設立人。

但朝代信託有一些有點。依據是美國有關財產轉移的四條法律: 第一，遺產超過一定程度要交遺產稅，稅率在40%左右；第二，每人可以給任何人贈與價值14000美元的財物，若夫妻聯合贈與則為28000元；第三，每人一生有543萬的生前贈與額，夫妻加起來是1086萬; 第四，如果隔代傳授，即不傳子而傳孫，則在遺產稅之外要再交一個隔代贈與稅，稅率和遺產稅一樣，大約是50%。於是可以做合理的稅務和財產傳承籌劃。

可撤銷的朝代信託屬性要求：

1設立人生前隨時可以撤銷，將資產回覆到境外設立人的名下，爲授予人信託。

2財產保護不被受益人之外的其他人請求，避免出現第三者出來爭財產。

3隱藏財產目的。一般表面上持有人將不再是委託人自己，對財產隱藏有一定作用。

4信託設立人去世前無美國所得稅與財產披露問題。如果設立人是非美國人士，且信託資產並無任何美國來源和所得，那麼沒有美國所得稅與財產披露的問題。當然如果受託人是美國公司，那麼境外賬戶接受FBAR披露義務。

5一旦設立人去世了，信託將由可撤銷信託轉變爲不可撤銷信託，成爲真正的美國家族信託。

6設立人不能有民國移民的企圖，一般是非美國界家族長者設立。

簡單朝代信託可能的主要內容:

朝代信託：

第一條：信託名稱與性質

第二條：信託財產

第三條：設立人生前信託

第十五條：委託人信託地位

第十六條：管轄法和註冊地

第十七條：揮霍者信託條款

第十八條：信託目標和定義

第十九條：美國境內外信託

第二十條：其他事項

受託人（享受利益分配）：

第四條：設立人死後不可撤銷信託及主要受益人

第五條：信託剩餘財產的受益人

受託人（管理委託財產）：

第六條：受託人權力

第七條：管理性受託人

第八條：信託會計、記賬、資訊

第九條：受託人條款

第十條：信託保護人

第十一條：投資顧問

第十二條：選擇委員會

第十三條：分配委員會

第十四條：信託角色特別條款

信託角色特別要求：

1限制受益人及保護人、設立人擔任重要的信託角色，避免權力過大導致信託財產被視爲遺產。

2信託角色由受益人、設立人或其關係人擔任，則限制其自我交易或分配信託財產給自己的權力，避免被認爲對信託有過大的控制權。

3一般來說設立人、受益人（不能有選擇和分配權）、保護人及關係人（避免權力過大），這三類人不能擔任受託人、選擇委員會、分配委員會。

4受益人指派受託人、保護人、選擇委員會、分配委員會的權力時，不得指派自己關係人。

信託角色指派、解除界約定彙總如下：

受託人：委託人委託，委託人死後由保護人指派，保護人不能決定的由受益人或利害關係人向法院申請。保護人和受託人可以一致決定移除受託人。

保護人：設立時，由信託條款制定的人擔任，或設立人指派。

設立後，由信託條款制定的人擔任，或保護人指派下一任保護人，或有資格的受益人多數決。

受益人經過法院確認可以移除保護人。

繼任者的指派：

有資格的受益人表決：由成年且有法定資格的受益人多數決。

未成年且有法定資格的受益人，由代理人蔘與多數決。

30天仍無安排的，由受託人向法院申請。

投資顧問：信託條款制定的人擔任，繼任者由前任指派，無指派的，由信託保護人指派（可自己或受益人）。

選擇委員會：每位成員指派自己繼任者，沒有的，其餘成員指派；都沒有指派的，保護人指派，受益人不能參與指派。

分配委員會：由保護人指派或撤銷或信託條款制定的人擔任，保護人不指派或移除的，受益人向法院確認後可以移除或指派。受益人一般不能自行指派和解除。

簡述信託角色的作用：

信託公司做受託人，

信託保護人：類似於公益信託中的監察人。有權利指派、移除受託人，並且可以轉註信託。信託保護人保全信託資產，監督受託人運作，權力極大。可以任免投資顧問、分配顧問、選擇顧問、受託人，特殊情況下可以剔除與增加受益人，完全可以與受託人制衡。

投資委員會：投資顧問的權力一般與收益權無關，不受到謹慎投資人條款的限制。

選擇委員會：通常只新增慈善機構作爲受益人，權力有限，自己指派即可。

分派委員會：一般條文中明確分配委員會是唯一自由裁量去決定分配以及分割信託。分配委員會決定每年收益分配金額及受益人選，至關重要。

信託受益人：一般包括配偶、子女、其他受益人，享受信託界收益和分配。信託的目的是爲了受益人服務。