論我國上市公司會計信息披露研究

論我國上市公司會計信息披露研究

作者姓名：盧志楷   專業班級：會計學一班   指導老師：陽雪

摘要

當今社會是一個信息高速發展的時代,會計信息是連接上市公司和各類市場的紐帶和橋樑，上市公司會計信息披露質量將直接影響信息使用者的決策和我國資本市場的發展。會計信息披露是會計信息使用者瞭解上市公司，證券監管機構監督和審查上市公司的主要信息來源，高質量的上市公司會計信息披露有利於保障會計信息使用者的合法權益,是證券市場健康發展的基礎。本文針對如何提高我國上市公司會計信息披露質量這一熱點問題，在閱讀大量相關文獻的基礎上，進行了較爲深入的研究分析。首先，明確文章的研究背景、研究意義、國內外的研究現狀、研究內容及研究方法。然後介紹了會計信息披露的相關情況和理論基礎，爲全文提供有力的理論支撐。論文的第三部分對我國上市公司信息披露存在的問題及成因進行了分析。在論文的第四部分，結合了我國上市公司會計信息披露的相關案例，對我國上市公司信息披露質量問題產生的主要原因進行了深入分析。最後提出提高我國上市公司會計信息披露質量的對策。

關鍵詞：上市公司；會計信息；會計信息披露

第一章 前言

1.1 研究背景

隨着市場經濟的日益發展，資本市場在我國經濟發展中佔據着越發重要的地位，證券市場作爲資本市場的重要組成部分，已逐漸成爲人們關注的焦點。我國證券市場經歷了20餘年的發展，隨着證券市場的不斷髮展，我國上市公司會計信息披露制度從無到有，也日臻完善。在當前我國證券市場日新月異的形勢下，越來越多的公司爲了籌集發展資金就會藉助於上市的形式藉此得到資金支持。爲保護信息使用者的合法利益，維護證券市場公平、公正、公開的三公原則，促進證券市場的健康持續發展，保證資本市場的穩定有序，我國政府監管部門就必須切實履行自身職責，積極發揮政府職能，對上市公司的會計信息披露行爲進行規範，引導和監督上市公司進行規範的會計信息披露，保證上市公司提供真實完整的會計信息。

當前我國證券市場已逐漸規範化，我國政府監管部門加大了對上市公司會計信息披露的監管力度，上市公司違規披露會計信息的行爲較以往得到了有效控制。但是，上市公司違規披露會計信息現象時有發生、難以根除。很多上市公司違背中國證監會的規定，向信息使用者披露虛假、有重大遺漏或極具誤導性的會計信息，嚴重擾亂了證券市場的秩序，挫傷了投資者對證券市場的信心，打擊了投資者對上市公司進行投資的積極性。本文主要從對我國上市公司會計信息披露的問題及成因做探討，並在分析原因的基礎上進一步提出提高我國上市公司會計信息披露質量的對策。

1.2 研究意義

 會計信息披露是連接信息使用者與上市公司的橋樑，投資者通過上市公司披露的會計信息來決定是否對其進行投資，債權人以此決定是否對其信貸，上市公司可以通過會計信息披露樹立良好的企業形象，籌集發展資金。總之會計信息披露對上市公司與信息使用者而言至關重要。我國上市公司不斷髮生的財務醜聞，直接表明我國上市公司在會計信息披露方面依然存在不少問題，如會計信息披露不真實、不充分、不及時、盈利預測不準確、不規範等問題。上市公司違規披露會計信息擾亂了證券市場的運行秩序，破壞了證券市場的公平、公正、公開的三公原則，給廣大信息使用者的合法利益造成了嚴重損失，挫傷了信息使用者對上市公司投資的信心，其直接導致有限的社會資源得不到最優的配置，證券市場的效率機制功能得不到有效發揮，不利於證券市場的健康發展。

由於我國證券市場尚未成熟，就如何完善上市公司會計信息披露質量需要考慮多方面的因素。我們需要在專家學者研究成果的基礎上，結合當前我國上市公司會計信息披露的問題實事求是的進行研究分析。本文從目前我國上市公司會計信息披露普遍存在的問題入手，通過對問題的影響因素進行剖析，找出引發問題產生的動機，從而提出相應的治理對策。本文研究上市公司會計信息披露的問題和成因，提出相應的治理對策，以此提高上市公司會計信息披露質量，對上市公司自身的發展，廣大信息使用者合法利益的保護，促進證券市場的持續發展以及推動我國國民經濟的健康發展具有非常重要的現實意義。

1.3 研究思路

本論文課題爲“論我國上市公司會計信息披露研究”，我翻閱了國內外相關的書籍和期刊，並深入地瞭解了關於此論題的最新研究成果。本文立足於論題之於市場和經濟發展的重要意義，首先闡釋了會計信息披露的主要內容，再通過分析兩者間的聯繫得出會計信息對於上市公司和市場的重要性，並結合國內企業的現狀提出幾點解決意見。

第2章 文獻綜述

2.1 國外研究現狀

由於國外資本市場產生較早，其專家學者早在20世紀初，就開始研究影響會計信息披露質量的因素，國外專家學者對會計信息披露違規行爲方面的研究成果主要有如下：

Jensen和Merkling (1976)研究發現在市場經濟活動中，信息需求者與供給者之間存在着信息不對稱，上市公司作爲信息供給者處於有利地位，信息使用者作爲信息需求者處於不利地位，上市公司可能會利用不對稱信息而損害信息使用者的利益，以達到其自身利益最大化。Schadewitz和Blevins(1998)在573家上市公司1985-1993年的中期報告中發現會計信息披露水平直接受公司治理、公司規模、成長潛力、經營風險和市場監管等因素影響。La Porta,R., ifer和ny (2000)認爲股權高度集中的公司，股東會更多地處於自身利益的考慮實施財務報告舞弊，利用會計信息造假等手段侵害中小投資者的利益，以達到其自身利益最大化。Yao Qian和Zhang Zhihong (2009)研究發現巨大利益的驅使與誘惑是上市公司違規披露會計信息的根源，同時監管成本過高是導致證監會監管效率低下的重要原因[1]。TIAN Xiaofeng (2011)認爲，管理人員的蓄意操作使得上市公司會計信息質量低下，從而極大的干擾了投資者的使用，導致資本市場混亂和質量較差，不利於體現績效管理的責任[2]。Sayed.A .Bala (2013)研究了公司治理的原理、重要性，公司治理結構與會計信息披露質量的關係，發現公司治理結構的改善可以提高會計信息披露質量[3]。

2.2 國內研究現狀

國內學者對我國上市公司會計信息披露存在的問題進行了大量的研究。研究成果得出我國上市公司會計信息披露質量存在的主要問題及影響上市公司會計信息披露質量的主要因素，並在原因分析的基礎上進一步提出了提高上市公司會計信息披露質量的對策。主要有以下研究成果：

費菲(2012)認爲法律制度規定地越詳細，監管機構的監管力度越強，越會給上市公司造成強制性披露會計信息的壓力，一定程度上提高了會計信息披露的質量[4]。唐孫強（2013）對上市公司會計信息披露中存在問題的原因進行了分析，並認爲會計制度不健全、內部股權結構不合理、內部人控制現象嚴重、內控制度不健全、內在利益驅動是上市公司會計信息披露失真的主要原因[5]。楊光（2014）研究得出上市公司會計信息披露中存在的問題主要有被動披露、披露形式缺乏規範性、披露信息不及時、預測信息不準確、會計信息披露不規範、披露信息不真實等問題[6]。戴晉芳（2014）分析指出造成會計信息披露失真的根本原因是上市公司治理結構存在缺陷，提出建立經營者激勵約束機制來強化經營者行爲，從而提高會計信息披露的質量[7]。閆付軍（2014）認爲內在利益驅動、產權約束弱化、自我約束和監督機制缺乏，以及外部監管不力、會計準則和審計制度不完善、註冊會計師缺乏獨立性、違規成本低廉，處罰力度不夠是上市公司會計信息披露問題存在的主要原因[8]。張文芬（2014）認爲在除採取優化股權結構、建立有效的監督和約束機制、加大民事賠償制度等對策外，還可以引入新聞媒體的監督力量，對不真實、不規範的披露內容進行揭示，強制督促上市公司披露高質量的會計信息

第3章 相關基本理論概述

3.1 會計信息概念

會計信息是指通過會計覈算實際記錄或科學預測，反映會計主體過去、現在、將來有關資金運動狀況的各種可爲人們接受和理解的消息、數據、資料等的總稱。 

會計信息是反映企業財務狀況、經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計覈算過程和結果的重要載體，是反映企業財務狀況，評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據。

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附註等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。

3.2 會計信息作用

會計信息是價值運動及其屬性的一種客觀表達,包含相互關聯,互爲制約的"數據輸入,系統轉換,信息輸出"三個有機過程。它是整個會計行爲系統的核心部分,其實質是各種利益關係的反映。隨着我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發展,隨着經濟主體和利益主體的多元化,經濟活動的全球化,國際化, 以及經濟規模的日益擴大和內涵的日益複雜,會計信息在宏觀調控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。

會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經濟環境裏,企業的資金主要來自股東和債權人,無論是現在或潛在的投資人和貸款人,爲了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,瞭解已投資或計劃投資企業的財務狀況和經營成果。

會計信息能評估和預測未來的現金流動。企業內外使用者對信息的需求主要是爲了幫助未來的經濟決策,預測企業未來的經營活動,其中主要內容側重於財務預測, 如現金流量,償債能力和支付能力等。通常,預測經濟前景應以過去經營活動的信息爲基礎,即由財務報告所提供的關於企業過去財務狀況和經營業績的信息作爲預測依據。

會計信息有助於政府部門進行宏觀調控。國家財政部門根據企業報送的會計報表,監督檢查企業的財務管理情況;稅務部門通過閱讀企業的會計資料,瞭解稅收的執行情況。

會計信息有利於加強和改善經營管理。企業將生產經營的全面情況進行蒐集,整理,將分散的信息加工成系統的信息資料,傳遞給企業內部管理部門。企業管理者可及時發現經營活動中存在的問題,做出決策,採取措施,改善生產經營管理。

3.3 會計信息披露概念

公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，並且向社會公衆投資者公告。 
    上市公司的會計信息披露包括如下一些內容： 
（1）數量性信息。上市公司一般按照國家頒佈的"股份制企業會計制度"等文件要求，結合本公司的實際以及行業會計規定，以貨幣形式反映公司所涉及的各種經濟活動的歷史信息。 
（2）非數量性信息。這主要包括上市公司會計信息的重要變化說明、會計政策的使用說明、會計政策變更的原因及其影響等等。 
（3）期後事項信息。這主要包括：直接影響以後時期財務報表金額的事項、嚴重改變資產負債表計價連續性嚴重影響資產權益之間關係或嚴重影響以前年度所呈報的有關本期的預測活動的事項、以及對未來收益和計價的影響不明瞭或不確定的事項等。 
（4）公司分部業務的信息。它們是隨着公司多元化經營、跨地區經營的業務發展，而導致的一種信息聚合。如果僅僅在財務報表中揭示這些數量性的數據，很難準確揭示公司這部分業務的經營、以及未來的發展情況。因此，上市公司必須在對外報表中公佈這部分數據，以及數據的口徑、揭示的原則、管理的要求等衆多重要信息。 
（5）其它有關信息。上市公司在發行、上市、交易過程中，除了公佈上述佔主要地位的財務、會計信息之外，還應披露相關的：公司概況、組織狀況說明、股東持股情況、經營情況的回顧與展望、公司內部審計制度、重要事項揭示、公司發展規劃以及資金投向、股權結構及其變動、註冊會計師的審計報告和意見等信息。

第4章 會計信息披露存在的問題

4.1會計信息披露不真實

目前我國上市公司信息披露存在的最嚴重問題就是會計信息披露不真實。真實性是保障會計信息可用的必要前提條件，也是會計信息的基本價值所在，缺乏真實性的會計信息將是無用的，不但起不到幫助信息使用者做出合理決策的作用，甚至誤導信息使用者，嚴重損害廣大信息使用者的合法利益[10]。根據《上市公司信息披露管理辦法》的規定，上市公司在進行會計信息披露時必須以真實的會計資料爲依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果等相關信息，不得存在虛假的記載、誤導性的陳述或重大的遺漏等現象。儘管我國法律法規對上市公司會計信息披露有嚴格的要求，但是，部分上市公司爲了自身利益，鋌而走險，頂風作案。如爲了穩定公司發行股票的市價，保持公司不退市，吸引信息使用者對其投資等目的，在進行會計信息披露時把法律法規拋在腦後，以虛增資產，虛增負債，虛增營業收入和利潤等手段粉飾財務報表，欺騙信息使用者。這一行爲不僅使信息使用者的正當利益受到損害，使其做出錯誤的決策，還是對社會資源配置的一種浪費，同時阻礙證券市場的健康發展。我國證券市場造假事件層出不窮，屢禁不止，從銀廣夏到藍田股份，從綠大地到萬福生科，其造假醜聞頻頻曝出，影響十分惡劣。

4.2 會計信息披露不規範

上市公司規範地披露會計信息是指按照2007年新準則要求的通用格式在規定的時間，地點和場合進行披露，保證內容完整。我國上市公司會計信息存在隨意甚至違規披露現象，主要有以下四點：

（1）信息披露格式不規範。公司並未按照標準的財務報表格式進行編報，而是對有關報表項目自行進行調整，大大影響了與其他上市公司財務報表的可比性，不利於信息使用者對信息的統計、比較和分析。

（2）信息發佈不規範。儘管證監會明確規定上市公司發佈信息必須在指定的新聞媒體上，但是依然有一些上市公司我行我素，不分時間、地點和場合隨意披露信息，以致大量的小道消息和內幕信息產生。

（3）信息披露內容不規範。部分上市公司加大產品成本，憑空捏造費用逃避稅負，利用應收賬款虛增收入，隨意調整利潤分配等，欺騙和誤導信息使用者，影響我國證券市場的健康發展。

（4）預測信息披露不規範。上市公司出於自身利益的考慮很少選擇披露財務預測信息，選擇披露的公司在披露過程中也不規範，傾向於過分披露好消息，對壞消息隻字不提，而且披露的好消息預測值與現實值之間偏差過大，可信度大打折扣。

4.3 會計信息披露不充分

充分性是上市公司會計信息披露的基本原則之一，對會計信息披露的規範起着指導性作用。上市公司應披露的會計信息包含財務會計信息，管理會計信息和稅務會計信息三部分，財務會計信息是信息使用者關注的焦點，也是信息披露的重點。會計準則對上市公司會計信息披露的充分性原則有明確的規定：上市公司應依法充分公開內容完整的財務報告，充分公開實際發生的法定重大事件範圍內的事項，對重大事項均應在財務報表附註中予以說明，不得有遺漏或隱瞞，要求做到內容完整，使財務報表信息清晰。充分性披露是上市公司進行信息披露的首要條件，也是減少會計信息不對稱的有效方法。會計信息只有在充分完整披露出來的條件下，信息使用者才能根據所掌握的信息作出理性的判斷，以此規避市場風險，保護自身的合法權益。

雖然我國的法律法規和滬深證券交易所都對充分性原則有着硬性的規定，但是上市公司擔心對會計信息作全面完整的披露，將會被同行知悉自己的商業祕密，降低甚至失去自身的競爭優勢，爲保障自身的利益，不少上市公司對有利於公司發展的信息進行大量披露或者過量披露，對公司不利的信息卻輕輕帶過或者避而不談，如對反映公司償債能力的流動比率和速動比率披露不充分；對公司財務狀況和經營成果有重大影響的或有事項披露不充分；對可以轉移利潤，隱瞞公司真實的財務狀況的關聯方交易信息披露不充分；對信息使用者有重大影響的資金投向和獲利能力信息披露不充分；對可加劇證券市場潛在風險的公司董事、監事及高級管理人員持股變動情況披露不充分。這種對信息使用者故意隱瞞重大且必須的披露事項的行爲，嚴重干擾了信息使用者對企業經營狀況和發展前景的正確判斷。

4.4 會計信息披露不及時

    信息使用者要根據上市公司的經營狀況和發展前景做出投資判斷，就需要上市公司及時地披露會計信息。會計信息具有很強的時效性，一旦會計信息失去了時效性，即便再真實，再完整，再充分，也無法滿足信息使用者的需求，大大降低使用效應，甚至成爲完全無用的會計信息[11]。我國證監會對上市公司會計信息披露的時間做出了明確的規定：月度中期報告應當於月度終了後6天內（節假日順延，下同）對外提供，季度中期報告應當於季度終了後15內對外提供，半年度中期報告應當於年度中期結束後60日內（相當於兩個連續的月份），年度報告應當於年度終了後4個月內對外提供。證監會要求上市公司按時披露定期報告，臨時報告和重大事項，不得提前或推後。及時地披露會計信息主要是指上市公司對發生在生產經營活動中，可能對公司股價產生重大影響的事項，應當立即向證監會和證券交易所提交報告，並向社會公開說明事項的起因、性質以及可能產生的影響。但是，我國目前依然有些上市公司爲了自身的利益對已經發生的重大事項不及時進行披露，甚至故意延時披露，造成信息失效，如公司當年經營不力，爲了穩定公司股價，故意推遲披露；爲公司進行內幕交易獲取暴利爭取充足的時間。上市公司不及時披露會計信息嚴重損害了信息使用者的合法利益。

第5章 會計信息披露問題的原因

5.1披露制度不完善，懲罰措施及其執行不具有威懾力

儘管近年來我國一直致力於會計信息披露制度的改進,但到目前爲止,會計信息披露制度還存在不少問題:規則制定不完整、不配套、沒有前瞻性和統籌計劃性;會計準則和制度的制定仍沒突出市場經濟主體,尤其是投資人和債權人的信息要求;準則內容仍過於簡單,缺乏明細,操作性不強,透明度不高等。我國上市公司會計信息披露存在問題的另一深層原因是違規成本低廉。有關懲治會計造假的規定處罰過輕過寬。這樣,只要造假的預期成本大大低於造假行爲可能獲得的不義之財,造假者就有“博弈”的理由和衝動。從我國目前對會計信息披露違規案件的超出情況來看,主要是行政和刑事處罰爲主,但是,由於我國對於違反信息披露的民事責任的追究缺乏系統規定,對於具體該如何承擔各自的責任,沒有細緻的規定,因此,由會計造假而受到刑事制裁的案件甚少,這在一定程度上弱化了法律的威懾作用。

5.2會計人員職業道德缺失

    會計人員在將內部會計信息外部化方面起着重要的作用。也正是由於存在信息不對稱,會計這個職業才得以存在。會計人員的職責就在於按照會計準則的規定編制作爲會計信息披露的一部分的財務報告。然而在現實經濟生活中,一些會計人員爲了滿足個人私慾,不顧職業操守,利用專業優勢,鋌而走險。尤其是當領導授意會計人員提供虛假會計信息時,會計人員置實事求是、客觀公正的原則於不顧。據有關資料顯示,當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時,相當多的會計人員認爲應作好“技術處理”,使領導意圖得以“合法化”。國內發生的銀廣廈、麥科特、ST黎明等一系列財務造假醜聞使會計業面臨着誠信危機。

5.3審計人員獨立性弱化

會計師事務所歸根結底也是提供服務收取費用的營利性組織,現在很多事務所不僅僅提供審計服務,還包括管理諮詢、記賬服務等非審計業務。當註冊會計師與被審計單位在審計報告的意見表達上存在衝突時,被審計單位很可能會更換事務所。而一旦做出這樣的決定,不僅僅是意味着事務所失去審計業務,同時還意味着它將失去收益可觀的非審計業務。“安然事件”告訴我們:當註冊會計師站在鉅額的非審計服務收入與精神獨立的天平上時,天平往往偏向於鉅額私利這一邊。在某些特定情況下,非審計服務的提供使得註冊會計師面對“審查自己,審查同伴”的尷尬,這在很大程度上使註冊會計師的獨立性大打折扣。

5.4公司治理結構不合格

上市公司治理結構是指對公司進行管理和控制的一套體系和方法，合理的公司治理結構是公司正常運行的保障。我國上市公司治理結構不合理導致會計信息披露質量不高，這一現象已經引起了證監會的關注。我國上市公司治理結構不合理主要表現在以下五個方面：

（1）“一股獨大”難兼顧各利益主體。我國現有上市公司大部分是由國有企業改制而成的，國家股與國家法人股所佔的比例過重，而國家股與國家法人股都屬於非流通股，由此導致股權的高度集中，引發“一股獨大”的現象。“一股獨大”是我國上市公司股權結構的一個明顯特徵，即國家股比重大，流通股比重小，國有大股東對公司的控制力強。“一股獨大”現狀難以保障公司信息披露兼顧各方相關者利益，這使得我國上市公司治理結構極不合理。

（2）“內部人控制”問題使公司治理結構失衡。我國上市公司股權高度集中，公司大部分的股權由一個大股東掌控。這個大股東就是國家，國家要行使對公司的控制權就要通過國有資產管理部門或者某個國有企業法人，也就是要通過代理人行使權力。由於股權真正的所有者並不是代理人，代理人也就不能完全代表所有者的利益，相反在某種程度上，其利益也許更和經營者趨於一致，從而造成大股東缺位，難以加強對公司產權的約束與控制，同時其他股東所佔股權比重較小且股東人數，股權分散，也難以強化對公司產權的約束與控制，這就導致了“內部人控制”的問題出現於公司管理層，爲利潤操縱者違規披露會計信息提供了機會。

（3）董事會結構不合理。我國上市公司董事會中仍存在大股東所佔比例過大，其他股東難以與之形成制衡的問題，這就直接增加董事會被大股東控制的可能性，喪失各董事間的制衡功能，大大削弱了董事會的監管作用，爲上市公司違規披露會計信息提供了便利條件。

（4）監事會應是在地位上與董事會平等、不受董事會控制的獨立部門，但我國上市公司的監事會大多淪爲董事會的下屬機構，其監督權限受董事會限制。另外，監事會成員很多來自於上市公司內部的職工代表，由於行政關係上受制於上市公司，這就導致了其在監督過程中缺乏獨立性。

（5）獨立董事制度不完善。我國上市公司獨立董事制度的建設始於2001年，發展時間較短，對獨立董事的選聘、權限、監督和激勵制度還尚不完善。雖然我國上市公司基本都聘請了獨立董事，但對獨立董事認識偏少，獨立董事在董事會中的比例較低，難以形成制衡力量，而且獨立董事在上市公司中往往只擔任顧問這一角色，對上市公司會計信息披露行爲不能起到監督和制衡的作用。

第六章  如何提高會計信息披露質量

6.1完善公司治理結構

公司治理結構實際上就是有關所有者、董事會和高級執行人員三者之間權責利的一種制度安排。現代公司的特性即所有權與經營權的分離,不可避免地產生契約關係下的代理成本問題。爲了降低代理成本,減少道德風險和逆向選擇問題發生,所有者通過完善的公司治理結構,通過一系列激勵和監督機制促使經營者爲實現股東財富最大化而努力,使經營者的目標函數和所有者的目標函數不斷趨於一致,從而實現企業經營目標。上市公司的會計信息披露與公司治理結構之間存在密切的互動關係:完善的公司治理結構爲高質量會計信息的供給提供了保障,而真實充分的會計信息披露又可以監督公司治理結構的不斷優化。二者是相互促進、相輔相成的關係。 

6.2完善會計信息披露制度和會計準則

我國雖然出臺了一些相關的措施和規定,但是迄今爲止出臺的一些有關證券方面的法律法規仍然存在不完備和缺乏操作性等問題,阻礙了會計信息披露的規範化。因此,我們必須加強證券市場的法制建設。加強證券法律體系的完善,加大法律的執法力度,增強法律的威懾作用。立法部門應進一步完善法規體系,制訂出具體的會計法規實施細則,明確會計信息披露違規行爲的判斷標準和懲處方法,避免執法上的混亂,使有關法規更具實用性、可操作性,以堵住會計信息披露不規範的法律漏洞。特別要嚴加追究違規公司領導人責任,強迫那些私慾膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行爲。

6.3加大會計信息披露懲罰度，加強法律威懾力

    上市公司及各種中介機構提供什麼樣的信息取決於市場上信息的需求及由此帶來的收益,經過成本――收益權衡後,上市公司或中介機構會做出決定,微弱的違規成本在巨大的利益面前毫無阻攔之力,所以,要加大會計信息違規披露的成本,讓法律有足夠的威懾力,使有此意圖的上市公司或中介機構望而卻步,從而保護投資者權益,提高證券市場的有效性。 

6.4改革會計師事務所的委派機制和收費方式

註冊會計師的生命就在於其獨立性,即其組織地位和財務利益都必須獨立於被審單位。爲避免當地政府行政干預過多以及所有者缺位問題,應改革由管理層委託並支付費用的做法。如果審計人員不是由客戶選聘並支付審計費用,審計人員就不會顧忌客戶中止審計聘約,註冊會計師就沒有經濟上的動機爲客戶隱瞞已發現的錯報,這時審計人員是完全獨立於客戶的。另外,會計師事務所應意識到應該以審計服務質量爲本,樹立並維護註冊會計師職業形象,保護社會公衆利益,不能爲追求利潤而偏離獨立性。

結論

由此文可以得出，會計信息披露質量對於上市公司的作用十分之巨大，會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經濟環境裏,企業的資金主要來自股東和債權人,無論是現在或潛在的投資人和貸款人,爲了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,瞭解已投資或計劃投資企業的財務狀況和經營成果。

會計信息能評估和預測未來的現金流動。企業內外使用者對信息的需求主要是爲了幫助未來的經濟決策,預測企業未來的經營活動,其中主要內容側重於財務預測, 如現金流量,償債能力和支付能力等。通常,預測經濟前景應以過去經營活動的信息爲基礎,即由財務報告所提供的關於企業過去財務狀況和經營業績的信息作爲預測依據。

會計信息有助於政府部門進行宏觀調控。國家財政部門根據企業報送的會計報表,監督檢查企業的財務管理情況;稅務部門通過閱讀企業的會計資料,瞭解稅收的執行情況。

會計信息有利於加強和改善經營管理。企業將生產經營的全面情況進行蒐集,整理,將分散的信息加工成系統的信息資料,傳遞給企業內部管理部門。企業管理者可及時發現經營活動中存在的問題,做出決策,採取措施,改善生產經營管理。

致謝

時光流轉，轉眼間三年的大學生活即將結束，畢業論文是我們專科生生涯的最後答卷。在我的導師陽雪老師的悉心指導下,我如期完成了畢業論文《論我國上市公司會計信息披露研究》。在論文寫作過程中，我體會到了學術研究的艱辛與樂趣。從論文的、構思、定稿，老師和同學們給我莫大的支持和幫助，籍此機會感謝三年以來給我幫助的所有老師、同學，你們的友誼是我人生的財富，是我生命中不可或缺的一部分。

  首先，我要特別感謝我的導師陽雪老師。本人畢業論文從選題定題、撰寫大綱、開題報告、初稿討論、二稿修訂、預審修改直到最終定稿完成，每一步都凝結着導師辛勤的汗水與心血，傾注了導師殷切的關懷與幫助。在寫論文的過程中，遇到了很多的問題，在老師的耐心指導下，問題都得以解決，論文的完成離不開導師的教誨和指導。導師高尚的道德風範、淵博的學識造詣、嚴謹的治學態度、誨人不倦的高尚師德使我受益匪淺，不僅使我樹立了遠大的學習目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多爲人處事的道理。所以在此，學生謹嚮導師陽雪老師致以崇高的敬意和真誠的感謝。

  不積跬步何以至千里，論文能夠順利的完成，也歸功於各位任課老師的認真負責，使我能夠很好的掌握和運用專業知識，並在寫作中得以體現。正是有了他們的悉心幫助和支持，才使我的畢業論文順利完成，在此向成都理工大學，商學院會計系的全體老師表示由衷的謝意。感謝他們三年來的辛勤栽培。