增值稅一般納稅人賬務處理分錄

一、“進項稅額”的賬務處理

1.國內購進貨物。企業在國內採購的貨物，按照增值稅發票上註明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發票上記載的應講稿採購成本的金額，“借記材料採購”、“商品採購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發票有誤，也不得作爲扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉入貨物。企業接受投資轉入貨物，應按照專用發票上註明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉入的貨物。企業接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發票上註明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數貸記“資本公積”等科目。

4.接受應稅勞務。企業接受應稅勞務，應按增值稅專用發票上註明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“製造費用”、“委託加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上註明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應計入採購成本的金額，借記“材料採購”、“商品採購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農產品。應按照購入免稅農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額後的餘額，借記“材料採購、”“商品採購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運輸發票，(一般納稅人是11%，小規模納稅人是3%）現代服務業的一般納稅人6%，小規模納稅人依然是3%；如果的廢舊物資銷售發票，則按買價的10%計算進項稅額。

二、“已交稅金”的賬務處理

企業上繳增值稅時，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

注：這適用於代開預徵等當月稅款當月入繳納的情況，不適用於當月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務。

三、“銷項稅額”的賬務處理

1．銷售貨物或提供應稅勞務。企業銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產、委託加工貨物用於非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產、委託加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委託加工貨物作爲投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產、委託加工貨物用於集體福利。企業將自產、委託加工貨物用於集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產、委託加工或購買貨物。企業將自產、委託加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

四、“進項稅額轉出”的賬務處理

企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

五、企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。

企業向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。產生應退稅額，企業借：其他應收款-出口退稅，貸：“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目，企業在收到出口貨物退回的稅款後，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅後發生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。

六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理

月份終了，企業計算噹噹月應交未交增值稅，借記“應交稅金?－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的貸方餘額，反映企業計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的借方餘額反映企業尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業收到即徵即退、先徵後退等返還的增值稅，“即徵即退”、“先徵後退”、“先徵後返”大同小異。即徵即退、先徵後退的稅款由稅務機關退還；先徵後返的稅款由財政機關返還。

3種方式取得的時間是不同的，即徵即退最快，先徵後退次之，先徵後返最慢。這3種優惠，都是在增值稅正常繳納之後的退庫，並不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規定抵扣。

根據企業會計準則對政府補助的定義可知：這3種優惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業外收入。會計處理如下：

一、根據正常銷售，確認收入

借：銀行存款或應收賬款

    貸：主營業務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

二、繳納增值稅時

本月上交本月應交的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

    貸：銀行存款

本月上交以前期間應交未交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

三、計提應收的增值稅返還

借：其他應收款

    貸：營業外收入——政府補助

四、收到增值稅返還

借：銀行存款

    貸：其他應收款

九、企業購進的貨物由於發票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的賬務處理。購進月末時：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（應付賬款）

下月論證後：

借：應交稅－－應交金增值稅（進項稅額）

貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額

十、納稅檢查的賬務處理。企業經常遇到稅務檢查而調整賬務。

增值稅檢查後的賬務調整?應設立"應交稅金--增值稅檢查調整"專門賬戶.凡檢查後應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額?借記有關科目?貸記本科目；凡檢查後應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額?借記本科目?貸記有關科目；全部調賬事項入賬後?應結出本賬戶的餘額?並對該餘額進行處理：

1若餘額在借方?全部視同留抵進項稅額?按借方餘額數?借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目?貸記本科目；

2若餘額在貸方?且"應交稅金--應交增值稅"賬戶無餘額?按貸方餘額數?借記本科目?貸記"應交稅金--未交增值稅"科目；

3若本賬戶餘額在貸方?"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方餘額且等於或大於這個貸方餘額?按貸方餘額數?借記本科目?貸記"應交稅金--應交增值稅"科目；

4若本賬戶餘額在貸方?"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方餘額但小於這個貸方餘額?應將這兩個賬戶的餘額衝出?其差額貸記"應交稅金--未交增值稅"科目.上述賬務調整應按納稅期逐期進行.

增值稅檢查後的賬戶處理實例。

關於增值稅檢查後的賬戶調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調賬通知書”中逐筆進行調整，作爲企業調整賬戶的依據。一般需調整的常用分錄有：

1、對納稅人因發出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應收賬款（現金等）

貸：產品銷售收入（營業外收入、其他業務收入等）

貸：應交稅金-增值稅檢查調整

2、對納稅人將自產或委託加工的貨物用於集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應付福利費（在建工程、固定資產等）

3、對納稅人將自產或委託加工的貨物用於投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄：

借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業外支出等）

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：應收賬款等

5、對納稅人因混合銷售行爲或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄：

借：其他業務收入等

貸：產品銷售收入

6、對出售不符免稅規定的固定資產應交未交增值稅的調整分錄：

借：營業外支出等

7、對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄：

借：以前年度損益調整

8、對納稅人將購買的貨物用於固定資產、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄：

9、對納稅人因發生非正常損失的購進貨物和發生非正常損失的產成品、在產品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄：

借：待處理財產損失

10、對納稅人因取得假髮票，虛開、代開發票以及其他不符規定發票須轉出進項稅額的調整分錄：

借：原材料（庫存商品等）

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄：

借：應交稅金-增值稅檢查調整

貸：有關科目