關於虛開增值稅專用發票案件審理情況及相關問題的調研報告

目錄

第一篇：關於虛開增值稅專用發票案件審理情況及相關問題的調研報告第二篇：關於學習虛開增值稅專用發票重大案件通報的的心得體會第三篇：試論虛開增值稅專用發票案件的特點及偵查對策第四篇：如何規避取得虛開增值稅專用發票的風險第五篇：虛開增值稅專用發票徵補稅款問題更多相關範文

正文

第一篇：關於虛開增值稅專用發票案件審理情況及相關問題的調研報告

一、 基本概況

我國在1994年1月1日全面實行了以增值稅爲主體，消費稅、營業稅並存的流轉稅制度。增值稅是以在商品生產流通或提供勞務過程中的增值額爲徵稅對象的流轉稅種。增值稅專用發票與普通發票不同，它既是一般納稅人從事生產經營活動的商業憑證，又是記載該專用發票開具方應納稅額和受票方抵扣進項稅額的合法證明，具有雙重功能作用。它如同一根“鏈條”，使生產至流通，批發至零售的各個環節緊密相連，有利於稅收徵管、稽查監督，充分發揮稅收制度在市場經濟中的調節作用。但是一些不法分子爲牟取非法利益，大肆進行虛開增值稅專用發票的犯罪活動，以騙取出口退稅、抵扣稅款，嚴重破壞國家稅收徵管秩序的正常運行，致使國家稅款大量流失。

近三年來，我院審理的虛開增值稅專用發票案件的佔比較高，在審判實踐中也遇到了一些法律適用上的問題。針對這一情況，調研組對近三年來審理的虛開增值稅專用發票案件進行了專項調研。三年來，我院共審理虛開增值稅發票案件52件，涉案人數104人。其中2014年20件、28人次，2014年12件、27人次，2014年20件、49人次。該類案件呈現出發案率高、涉案金額大，犯罪手段多樣化，犯罪職業化的特點。在調研過程中，還引發了我們對審判實踐中遇到的相關法律問題及關於此類犯罪的成因與對策的思考

二、 案件呈現的特點

1、 虛開行爲多樣化

隨着科技的發展，犯罪分子往往利用自己的智能、專長，處心積慮，精心策劃，不斷翻新犯罪手段。從審理的情況看，存在以下虛開行爲：（1）、在買賣過程中，明知對方無開票資格，爲了達到抵扣稅款的目的而讓他人虛開的；（2）、從進項稅入手，通過各種渠道非法購得進項發票後，按照相應的進項額虛開銷項發票，在無實際貨物交易的情況下，利用虛假髮票抵扣稅款，造成稅款的大量流失；（3）、採用“大頭小尾”的辦法，抵扣聯金額多填（大頭），誇大交易額，存根聯金額少填（小尾）或不填，在銷項稅上做手腳，使國家既未如實足額收取銷項稅，又有大量抵扣稅被騙走，蒙受雙重損失；（4）、利用“一套班子、兩塊牌子”的便利條件，對交易方開不出發票的金額進行虛開，將應繳納的稅款在繳納的同時，再從國家稅款中抵扣回來；（5）、採用“只賣不開”或“多賣少開”，造成進項盈餘，將盈餘部分虛開發票給一些企業，從中收取手續費，個人獲得好處，給國家造成損失。

2、 犯罪組織化、團體化、家族化

犯罪職業化、團體化、家族化。一方面，一些專門從事虛開增值稅專用發票的犯罪個體戶已出現，他們大多明掛“有限公司”的招牌，實則行虛開增值稅發票的勾當；另一方面，犯罪分子大多內部分工嚴密，從領票、開票、中介介紹，到收取費用等環節，往往都有明確分工，“各司其職”，並建立了一套“專業化分工、一條龍作業”的鏈條，“增值稅專用發票”有專門成立的公司虛開，專用稅票也有專人提供。增值稅發票犯罪職業化、團伙化的趨勢明顯。而由於此種犯罪的高“利潤”，犯罪分子很多都是同一家族的成員，案件之間有着千絲萬縷的聯繫，往往是由一個案件牽出一串案件，呈現出犯罪家族化的特點。

3、 犯罪主體以單位爲主

增值稅專用發票由國家稅務機關依照規定發售，只限於增值稅的一般納稅人領購使用。在現階段，取得一般納稅人資格的絕大多數爲單位，領購使用增值稅發票的以單位爲主。因此審判實踐中，大部分案件都是單位的法定代表人或其他直接責任人員以單位的名義爲他人虛開或讓他人爲自己虛開。

三、 審理過程中遇到的問題及法律思考

1、虛開增值稅專用發票的定罪標準問題

虛開增值稅專用發票犯罪的定罪標準問題，是虛開增值稅專用發票犯罪認定中最爲核心的關鍵問題。首先，正確認定虛開增值稅專用發票犯罪的客體是最終確認該罪定罪標準的關鍵。對此，我們認爲，該罪侵犯的是複雜客體，一是增值稅專用發票管理秩序，二是國家稅收徵管制度，二者缺一不可。其中，根據刑法第三章第六節的規定，國家稅收徵管制度應當屬於主要客體。因此，如果虛開行爲僅僅破壞了增值稅專用發票管理秩序，但未實際危及國家正常的稅收活動，只能屬於一般的行政違法行爲。其次是對於虛開增值稅專用發票犯罪性質的認識。對此，理論上主要存在行爲犯、目的犯還是結果犯之爭。我們認爲，行爲犯是故意犯罪的一種既遂形態，屬於犯罪停止形態理論範疇體系，目的犯是故意犯罪的一種類型，屬於罪過形式理論範疇體系，因此，行爲犯和目的犯並非一對邏輯上的全異關係的概念，而是屬於交叉關係，兩者並行不悖。虛開增值稅專用發票罪既是行爲犯，也是目的犯。儘管刑法第205條並未將其規定爲目的犯，但刑法將其規定爲危害稅收徵管罪，具有偷騙稅款的目的應當是該罪的應有之意。正如有的金融詐騙犯罪，刑法並未明確規定行爲人必須具有非法佔有的目的，但並不妨礙對其進行目的犯的認定一樣。換言之，虛開增值稅專用發票犯罪的客體問題與性質認定問題屬於一個問題的兩個方面，侵犯國家稅收徵管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質。

基於上述觀點，我們對審判實踐中下列幾種虛開行爲，一般不認定爲虛開增值稅專用發票犯罪：（1）爲虛增營業額、擴大銷售收入或者製造虛假繁榮，相互對開或環開增值稅專用發票的行爲；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人爲誇大銷售業績，虛增貨物的銷售環節，虛開進項增值稅專用發票和銷項增值稅專用發票，但依法繳納增值稅並未造成國家稅款損失的行爲；（3）爲誇大企業經濟實力，通過虛開進項增值稅專用發票虛增企業的固定資產、但並未利用增值稅專用發票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行爲。

2、對不同虛開行爲的認定

審判實踐中，爲了爲他人虛開增值稅專用發票，不具備合法納稅資格的行爲人獲得增值稅專用發票的方式有兩種：一是從他人處購買或者借來；二是僞造或者以購買、詐騙、盜

造增值稅專用發票而又爲他人虛開的情況下，存在兩個犯罪行爲並存的情形。刑法第211條明確規定，盜竊或者詐騙增值稅專用發票的，要按照盜竊罪或者詐騙罪來處理，但是並沒有說明盜竊或者詐騙增值稅專用發票後爲他人虛開的行爲定性。同樣對於僞造增值稅專用發票後虛開增值稅專用發票的行爲，刑法也沒有規定定性問題。審判實踐中遇到行爲人往往在盜竊、詐騙、僞造增值稅專用發票之後爲他人或者爲自己虛開，牟取經濟利益。因此，對這些行爲的定性不能夠停留在盜竊、詐騙或者僞造增值稅專用發票的階段上。在行爲人以虛開增值稅專用發票爲目的盜竊、詐騙或者僞造增值稅專用發票的情況下，行爲人的目的行爲是虛開增值稅專用發票，盜竊、詐騙、增值稅專用發票的行爲僅僅是手段行爲或者方法行爲，最終還要服務於虛開行爲。因此，這裏符合牽連犯的特徵。就犯罪輕重來說，刑法第206條、第264條、第266條規定的僞造增值稅專用發票罪、盜竊罪、詐騙罪的刑罰有三個幅度：三年以下有期徒刑、拘役或者管制；三年以上十年以下有期徒刑；十年以上有期徒刑或者無期徒刑，關於死刑的刑罰規定並不在上述行爲涉及增值稅專用發票的情況下適用。而刑法第205條第1款、第3款除了規定與上述三種犯罪相同的自由刑幅度之外，還規定了二個幅度的罰金刑：二萬元以上二十萬元以下；五萬元以上五十萬元以下，對於有虛開增值稅專用發票、騙取國家鉅額退稅的情況下，還有可能判處無期徒刑和死刑，並處沒收財產。因此，虛開增值稅專用發票罪比較之下是重罪。這種情況下，盜竊、詐騙、僞造增值稅專用發票之後虛開增值稅專用發票的行爲應該按照虛開增值稅專用發票罪定罪，從重處罰。對此，有的學者則認爲“爲他人虛開”包括“爲他人虛開的犯罪分子自己僞造增值稅專用發票，或通過盜竊、欺騙、搶劫、非法購買等手段獲得增值稅專用發票，然後爲他人虛開”。這裏還存在着另外兩種情況：一是搶劫的情況下仍然屬於牽連犯，但是較重的犯罪是搶劫罪，因爲刑法第263條中對搶劫罪僅僅規定了兩個刑罰幅度：三年以上十年以下有期徒刑，並處罰金；十年以上有期徒刑、無期徒刑和死刑，並處罰金或者沒收財產。即便是行爲人在搶劫之後虛開增值稅專用發票，無論是否“騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失”，都可以適用刑法第263條搶劫罪的規定定罪處罰。二是除了以盜竊、詐騙方法外，行爲人還以搶劫、搶奪或者敲詐勒索、侵佔、職務侵佔等方式獲取增值稅專用發票的，如果出現了虛開增值稅專用發票的情形，自然可以按照虛開增值稅專用發票罪來處理，但是如果並沒有虛開，甚至還出現了毀壞他人或者其他單位的增值稅專用發票，能否按照刑法規定第五章的侵犯財產罪來處理呢？根據刑法第210條的規定，盜竊、詐騙的情形自然可以成立盜竊罪、詐騙罪，但是對於其他的情形則沒有規定。尤其是在行爲人侵犯增值稅專用發票之後並不虛開的情況下，是根據侵犯行爲定罪處罰，還是按照破壞生產經營罪處理呢？如果按照侵犯行爲定罪，如盜竊罪、詐騙罪、搶奪罪、敲詐勒索罪來處理，具體的犯罪數額又該如何認定呢？1997年11月4日最高人民法院發佈的《關於審理盜竊案件具體應用若干法律問題的解釋》第五條列出各種特殊物品中並不包含增值稅專用發票，又不能按照有價支付憑證、有價證券、有價票證的規定處理。我們認爲，根據體系解釋的原理，應該和刑法第210條的規定保持一致，按照具體的侵犯行爲性質來認定犯罪的性質，例如，侵佔罪、職務侵佔罪等。但問題在於如何確定增值稅專用發票的財產性質，即如何確定犯罪中的具體數額，因爲刑法或者司法解釋並沒有明文的規定。結合審判實踐，應該區分兩種情況：1.犯罪對象是空白的增值稅專用發票，對此，可以按照增值稅本身的購買價格來認定犯罪數額；2.犯罪對象是填寫了一定交易金額的增值稅專用發票，對此，因爲增值稅專用發票可以用於抵扣稅款，而且已經使用過了，原來的購買價格沒有意義，可以按照抵扣稅款的數額來認定犯罪數額。之所以不能夠按照破壞生產經營罪來處理，是因爲儘管行爲人將被害人的增值稅專用發票佔爲己有，暫時性地妨害了被害人的經營活動，但是並沒達到完全破壞生產經營的程度，被害人可以重新向稅務部門申領增值稅專用發票，從主觀上說，行爲人可能主觀上並不具備破壞他人生產經營的目的，而具有非法佔有增值稅專用發票的目的，比較符合佔有型侵犯財產罪的犯罪構成條件。

5、 共同犯罪問題

在虛開增值稅專用發票案件中，對於“爲他人虛開”、“讓他人爲自己虛開”、“介紹他人虛開”中“他人”的理解，關係到虛開行爲中不同行爲人之間的相互關係問題，也即是否成立共同犯罪的問題。首先，“爲他人虛開”和“讓他人爲自己虛開”之間有對向關係，在雙方主觀上都明知的情況下，“讓他人爲自己虛開”必然會涉及到“爲他人虛開”，當然，反過來則未必成立，因爲在爲他人虛開時，接受者不一定知道自己接受的增值稅專用發票是他人虛開的——實際開票人與票面開票人不一致或者票面交易數額不符合實際等等。從“他人”的法律地位看，“他人”可能是社會組織，也可能是公民個人。在雙方主觀上都明知的情況下，他們的行爲在本質上一致——虛開增值稅專用發票，那麼能否成立共同犯罪呢？對此，早有學者指出，是可以成立共同犯罪的，因爲他們雙方彼此互爲“他人”，在主觀上具有相同的犯罪故意，在客觀上實施的是法律禁止的相同的犯罪行爲。但是，也有觀點指出，如果“爲他人虛開”或者“讓他人爲自己虛開”中的行爲人指向的對象不具有穩定性，是不確定的多數人，那麼之間的對向關係可能無法建立，就應該按照各自的行爲定罪處罰，但是，這種觀點反對上述行爲對向關係成立的可能性，認爲沒有必要按照共同犯罪來處理。結合審判實踐，我們認爲，有的情況下，比如，行爲雙方有穩定地對向關係，那麼就完全符合刑法中關於共同犯罪的規定，有必要按照共同犯罪來處理，否則違法了罪刑法定的原則。當然，如果行爲人之間確實不存在穩定的對向關係，那麼自然不能夠按照共同犯罪來處理。其次，關於“介紹他人虛開增值稅專用發票”行爲與其他兩種行爲之間的關係。行爲人介紹甲給乙虛開

增值稅時，和甲、乙在主觀上有着相同內容的故意認識，不僅違法性認識相同，而且都認識到特定的行爲對象，在實施了介紹行爲之後還存在着具有相同法律本質（虛開增值稅轉用發票）的犯罪行爲，完全符合共同犯罪的規定。刑法第205條雖將之單獨規定爲一種虛開增值稅轉用發票的實行行爲。但是，刑法也沒有禁止在這樣情形下按照共同犯罪處理。因此，對於介紹虛開增值稅專用發票的人完全可以按照虛開增值稅專用發票罪的共同犯罪處理，而不必單獨定罪處罰。

那麼，在單位虛開增值稅專用發票的共同犯罪中，犯罪單位之間、犯罪單位中的自然人之間可否區分主從犯？最高人民法院2014年10月實行的《關於審理單位犯罪案件對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員是否區分主犯、從犯問題的批覆》規定：“在審理單位故意犯罪案件時，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可不區分主犯、從犯，按照其在單位犯罪中所起的作用判處刑罰。”據此，在司法實踐中，對單位犯罪中的主管人員和其他直接責任人員，按照其在單位犯罪中所起的作用，根據罪責刑相適應原則，能夠正確地確定刑事責任，就沒有必要再區分主犯、從犯；但從某種意義上講，單位犯罪中，有關責任人員具有共同的實施單位犯罪的故意和共同的實施單位犯罪的行爲，可以成立共同犯罪。根據具體案情，如果不區分主從犯，對被告人量刑很難做到罪責刑相適應的情況下，也可以而且應當區分主從犯。

四、 虛開增值稅發票犯罪的成因分析及相應對策

（一）、犯罪成因分析

1、低成本、高利潤是導致增值稅發票犯罪的直接原因

由於增值稅專用發票是抵扣稅款的依據，納稅人取得了增值稅專用發票，就等於取得了抵扣稅款的權利。因此，犯罪者不需要很大投資，往往只需申辦成立一個掛名的企業，給當地稅務、工商、海關、銀行等部門一些工作人員一點好處，國家的上百萬、千萬的錢就可以轉移到自己的腰包，從而獲得鉅額利潤。就算此時案發，犯罪者已經掙到了足夠的錢財，甚至已經大肆揮霍，造成大量鉅額稅款難以追回的重大損失。

2、體制制度及法律規範的不健全是導致增值稅發票犯罪的主要原因

我國正處於社會轉型的特殊時期，國家管理中的一些體制和制度還不完善，抑制職務犯罪機制在一定程度上有所消減，繼而增強了一些意志較薄弱的稅務人員的僥倖心理和投機心理，利用職務之便實施犯罪。同時稅務機關內部徵管、稽查之間缺少良好的協調機制，徵收管理手段落後，徵管信息傳遞不暢，再加上一部分稅務幹部無視操作規程，隨意簡化工作程序，致使一些規章制度流於形式，最終給犯罪分子留下可乘之機。

3、思想教育欠缺、納稅意識不強是導致增值稅發票犯罪的主觀原因

一方面，一些地方基層稅務部門只注重收入任務的完成，而忽視政治思想教育，一部分稅務幹部受社會上不良風氣的影響，放鬆了對自己的要求，在“糖衣炮彈”面前吃了敗仗，墮落成爲增值稅發票犯罪的幫兇。另一方面，一些企業和個人沒有形成正確的納稅意識和規範的依法納稅行爲。就個人而言，“購貨者不要發票，要發票者不購貨”現象的普遍存在，無形中爲虛開增值稅專用發票提供了溫牀。而對於企業來說，企業困難了就打稅的主意，公司資金週轉不暢也打稅的主意，稅彷彿成了一塊“唐僧肉”，成爲一些單位和個人“獵”財的首選目標。

4、權力介入與地方保護是導致增值稅發票犯罪久打不絕的關鍵原因

增值稅發票犯罪案件久打不絕，並不斷升級的關鍵原因是地方保護及一些腐敗分子充當“保護傘”。有的地方的一些部門、單位從局部利益出發，沒有完全杜絕地方保護主義，把利用增值稅專用發票進行騙稅的企業作爲地方財政增收的財源，甚至有些政府工作人員把騙稅作爲個人大發橫財的手段。腐敗保護犯罪，犯罪助長腐敗，互相作用，互相影響。近幾年來，涉及增值稅發票犯罪的大要案已經充分說明了這一點。

（二）、相應對策

加強思想教育，加大稅收宣傳力度，提高全民納稅意識。

一方面，通過深化稅務執法隊伍教育，強化基礎預防，提高稅務幹部拒腐防變能力，打造一支高素質、高水平的專業化徵稅隊伍。另一方面，進一步加大稅收宣傳的力度，加強稅收知識的普及，提高和培養全民族的納稅意識，使稅收觀念深入人心，使納稅成爲公民的自覺行爲，形成依法納稅光榮的社會風尚。

建立健全專用發票管理法規，不斷充實和完善刑事立法。在體制上，對容易發生問題的崗位、環節在管理制度上進行修改完善，建立專用發票的管理使用法規，增設對屢教不改的單位停供專用發票和對使用專用發票者要事先交納保證金，發生違反發票管理規定的，保證金不予退還等方面的規定。同時，強化稅收徵收管理和監督，不斷完善稅收管理機構，改進稅收徵管制度，充分發揮計算機在管理增值稅專用發票方面的作用，建立一套科學化、規範化的增值稅專用發票交叉稽覈體系。在立法上，可考慮補充規定僞造發票專用章，財務印章,發票監製章爲犯罪行爲，補充設定非法取得專用發票而報銷使用、非法所得數額較大並佔爲己有的行爲爲犯罪；補充規定開設地下工廠或集團進行專用發票犯罪，屬從重打擊對象，可考慮對專用發票犯罪除了處以刑罰外，並規定沒收非法所得,收繳犯罪工具、處以罰金,剝奪直接責任人員的特定職務資格等處罰。

要加強部門配合，實施綜合防範。防範和打擊專用發票犯罪不是一件簡單的事，任何一個部門或環節都不能從根本上解決這一問題，而應當各司其職，各負其責，協調配合，綜合防範。稅務部門既要加強與公檢法等部門的配合，建立起強有力的稅收司法保衛體系，爲國家組織收入提供強有力的保障，又要樹立“全國一盤棋”的思想，完善地區間協作規定，聯手打擊增值稅發票犯罪。此外，稅務部門還要加強與新聞媒介的溝通聯繫，對一些涉及面廣、危害大、有影響的重特大案件,及時通過報刊、廣播、電視等新聞媒介，向社會曝光，教育人民羣衆，震懾犯罪分

第二篇：關於學習虛開增值稅專用發票重大案件通報的的心得體會

關於學習市局轉發兩起稅務幹部組織參與虛開增值稅專用發票重大案件通報的

的心得體會 通過對吉林省遼源市經濟開發區國稅局稅源管理科原科長及黑龍江省哈爾濱市香坊區國稅局幹部秦宗堂等人虛開增值稅專用發票案件的學習，使我充分認識到作爲一名稅務幹部，只要從以下幾個方面加強學習，才能更好地杜絕自己走向歧途，避免犯罪。

一、不斷提高品質上的感染力。品質反映一個人的思想品德和精神風貌。稅務幹部必須要有好的人品。首先，要講政治。政治上要清醒和堅定，把握正確的政治方向，任何時候都要與黨中央保持高度一致，與縣委保持一致，與部領導保持一致。其次，要講誠信。時刻對黨忠誠，對人民的事業忠誠，做到爲人民服務要真，行使權力要正，爲人處事要守信用，爲公立業要誠實。第三，心胸要豁達。稅(推薦打開本站：)務幹部要襟懷坦白，寬厚待人，做到容得下人，聽得進不同意見，聞過則喜，從善如流，有則改之、無則加勉。第四，要講情理。要以人民爲父母，視同志爲兄弟，關心人、理解人、體貼人，即使批評同志也要擺事實講道理，以理服人、用真情感染人。第五，要講公心。工作中行得端、做得正，講黨性、顧大局，言忠信、行篤敬。在執行幹部路線上，不爲權勢所懼，不爲錢財所動，不爲酒色所惑，秉公辦事，剛正不阿。

二、不斷提高學習上的堅毅力。學習是固本之舉。一要勤學習。這幾年部裏的學習機會一直很多，關鍵我們要在真學上下功夫。勤學馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想，運用辯證的方法來認識、分析、解決問題;勤學本職業務知識，加強黨性修養和世界觀的改造，把黨性修養與完美人格培養結合起來;勤學經濟、科技、法律、文化等方面的新知識，做到與時俱進，適應發展迅速、競爭激烈、日新月異新形勢的要求。二要善總結。近年來，稅務系統工作和稅務基礎工作在實踐中探索出了許多新方法，積累了許多寶貴經驗，要認真系統地總結。要在總結工作的過程中完善措施、提升工作，要在總結工作的

過程中發現發現問題、推進工作。三要勇於創新。創新是國工作的靈魂，創新的能力來源於

勤奮不倦的學習。稅務幹部要從陳舊的思維方式和工作方式的羈絆中解放出來，善於從紛繁

複雜的事情中抓住主要矛盾，創新工作思路，在實踐中不斷轉變思想觀念，創新工作運行機

制、載體、途徑和方法。

三、不斷提高作風上的影響力。稅務幹部要用好的作風影響人，就是要培養求真務實的

作風。一要深入基層、深入服務對象中。我們工作的重點在基層，要經常帶着濃厚感情，出

現在商鋪、街頭，深入在鄉鎮、企業，把基層的客觀環境掌握準，把可能遇到的問題判斷準，

把幹部羣衆的實際需求瞭解準，努力提高工作的預見性。二要真抓實幹。不能擺盤景，要腳

踏實地，埋頭苦幹，不斷拓展工作領域，豐富工作內容，改進工作方式，健全工作機制，不

斷研究探巡查巡管、戶籍管理、納稅輔導、稅法宣傳的新途徑、新方法，積極針對企業的實

際困難出主意，圍繞企業的發展需求想辦法，按照稅務工作總體要求想點子，努力提高工作

針對性。三要務求實效。要養成嚴謹務實的工作態度，說老實話、辦老實事、做老實人，恪

盡職守，一心爲公，有一種幹不好工作就食不甘味、寢不安席的使命感和責任感。要大力發

揚勤奮工作、艱苦奮鬥的敬業精神，銳意改革、開拓進取的創新精神，不畏艱險、知難而進

的拼搏精神，身體力行，埋頭苦幹的務實精神，做到苦累面前多思得，職務面前多思責，特

別在幹部工作上，要堅持講黨性、講政策、講原則、講程序，徹底放下私心，忘卻私情，公

道正派。

四、不斷提高廉潔上的自控力。稅務幹部尤其要注意廉潔自律。一要嚴格遵守黨的組織

紀律。自覺樹立組織紀律觀念，正確處理組織與個人關係、民主與集中的關係、自由和紀律

的關係，自覺接受黨組織的教育、管理和監督。要經常打掃思想上的灰塵，檢查自己的思想

和行爲，是否符合組織工作的要求，是否辜負黨和人民的重託。二要嚴格遵守工作紀律。公

道辦事，照章行事，不搞變通，不走形式，不做跑風漏氣的泄密者，不作偷稅漏稅的護衛者，

敢於堅持真理，扶正祛邪，主持公道，堅決同各種歪風邪氣作鬥爭。三要嚴格自律。稅務幹

部只有防微杜漸、警鐘長鳴，一身正氣，潔身自好，才能抵禦各種腐朽思想的侵蝕，才能以

實際行動影響和帶動黨員幹部和羣衆。日常生活中要慎微、慎獨、慎欲、慎終，管住自己的

心，不起貪慾;管住自己的手，不亂辦事;管住自己的嘴，不亂吃，不亂說;管住自己的腿，不

到不該去的地方，做到自重、自省、自警、自勵。要清正廉潔，管好自己，管好家屬，“守

得住清苦，耐得往寂寞”，“不爲名利所惑，不爲浮華所動”，爭做一個合格的稅務幹部。

五、不斷提高服務上的親和力。納稅服務是稅務幹部的職責，稅務幹部要樹立服務意識，

對納稅人要做到三句話：第一句話，真心尊重，以文明的言行舉止吸引人。自己作爲一名基

層稅務幹部，面對基層各類納稅人，要態度熱情、行爲端正，衣着整潔、談吐文雅，做到心

裏裝着企業，心裏裝着納稅人。凡事想着納稅人，給工作對象以親切感。第二句話，真情交

往，以隨和的交往方式對待人。做任何事都要以理服人，以情感人，謙虛謹慎，平等待人，

而不是以權制人，以勢壓人。要把別人“高看一等”化作對工作“更高一籌”的動力，自覺放下

架子，甘當小學生，爲人處事謙恭、隨和，善於和服務對象交朋友。第三句話，真誠服務，

以滿腔的熱情幫助企業。要想納稅人所想、急企業所急，傾注真情幫助他們。工作上要雷厲

風行，能辦的馬上就辦，需要一定時間的列出辦結計劃，跟蹤督查落實，做到紮實認真、效

果出色，使工作對象滿意，時刻維護稅務幹部公道正派、工作高效的良好形象。

稅務幹部要塑造出特有的人格魅力，需要堅持長期的黨性修養和工作實踐的磨鍊，需要

不斷加強世界觀、人生觀、價值觀的教育和改造，需要與時俱進地加強自身能力建設。只有

這樣，才能使公道正派的理念深深地根植於心中。

2014年9月10日

第三篇：試論虛開增值稅專用發票案件的特點及偵查對策

試論虛開增值稅專用發票案件的特點及偵查對策

發佈時間：2014-8-26 14:48:00 閱讀次數：

901次編輯：彭程

增值稅專用發票是一種根據增值稅徵收管理需要而設計，兼記貨物或勞務所擔負增值稅稅額的特殊發票。增值稅專用發票與普通發票不同，它不僅是記載商品或勞務的銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進貨稅額的主要憑據，是購貨方據以抵扣稅款的證明。

由於增值稅實行憑專用發票抵扣的制度，使得增值稅專用發票不僅是一種商務憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數犯罪嫌疑人受鉅額利益的驅動，針對增值稅專用發票進行多種形式的犯罪活動，虛開增值稅專用發票就是其中最爲猖獗的一種形式。據有關部門統計，僅虛開增值稅發票一項，國家每年就要損失數百億元。

虛開增值稅專用發票案件是指單位和個人違反國家稅收徵管和發票管理制度，爲他人虛開、爲自己虛開、讓他人爲自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票，用於騙取出口退稅、抵扣稅款，情節嚴重，依法立案進行偵查的案件。

一、虛開增值稅專用發票案件的特點

（一）犯罪活動的地域性。虛開增值稅專用發票的犯罪分子多來自於沿海及一些經濟發達地區，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發票，誇大金額虛開至其他地區，特別是內地經濟欠發達地區。此外，由於各專業市場爲吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護主義影響，在一些專業市場，虛開增值稅專用發票犯罪案件頻發。

（二）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發票主要有四個目的：一是虛開的行爲充作進項發票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發票假報、虛報出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發票，編造虛構銷售環節，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數企業通過虛構並不存在的購銷關係，爲貪污、回扣等非法費用支出作依據。由於虛開增值稅專用發票的多種目的，使得社會上存在較爲廣泛的虛假專用發票市場。

（三）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。採用各種手段虛開進項發票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發票假設、虛報出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發票都是合乎規定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發票的手段主要以下幾種：

1 、從進項稅額入手，通過各種渠道非法購得進項發票後，按照相應進項稅額虛開銷項發票，無中生有，利用虛假髮票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家帶來巨大損失。

2 、從進項、銷項兩方面入手，採用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯金額多填（大頭），誇大交易額，在下一環節中用多開的發票進行抵扣，騙取抵扣稅款，達到偷稅的目的；存根聯金額少填（小尾），銷項稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項稅。這種手段往往使國家蒙受雙重損失，既未如實足額收取銷項稅，，又有大量抵扣稅被騙走。使用防僞稅控增值稅專用發票後，這一現象已得到有效遏制。

3 、在銷售業務中不按規定開具發票，採用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進項盈餘，將盈餘部分虛開發票給一些企業。從中收取手續費，個人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結，利用增值稅

專用發票填寫假名稱，以騙取出口退稅。

4 、一些“皮包公司”以虛開專用發票爲生財之道，通過空頭註冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領購發票，不進行任何的銷售服務，專做“發票生意”，肆意虛開增值稅發票。

5 、少數稅務人員利用工作方便，爲他人虛開增值稅專用發票。

二、虛開增值稅專用發票案件的偵查對策

（一）切實加強增值稅專用發票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強化專用發票的管理意識，從根本上減少此類犯罪案件的發生。首先要建立健全各項制度，嚴把增值稅專用發票領銷關。稅務機關要執行一般納稅人領購增值稅專用發票和小規模納稅人代開增值稅專用發票的規定，對專用發票實行專門管理、專門存放、專櫃發放，並設置必要的保安制度；對企業領購專用發票實行專人辦公、專帳登記，層層把關的一系列管理網絡；及時對進、銷項發票進行覈查，儘早發現進銷項不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進一步嚴肅內部紀律，加強對稅務人員的法制、廉政教育。從目前掌握的情況來看，絕大部分專用發票的大案都與地方稅務部門管理不嚴、個別稅務人員違反制度發放專用發票，甚至與犯罪分子內外勾結有關。爲此，應當嚴厲打擊查處稅務幹部隊伍中違法違紀和少數腐敗分子，對確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅決追究企業法定代表人及有關人員的責任，情節嚴重的，依法交由公安機關立案偵查追究刑事責任。再次，要加強對專用發票遺失、失竊後的登記申報制度。專用發票遺失或失竊後要及時到稅務機關進行登記申報工作，及時作出作廢處理，以免犯罪分子使用該發票進行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。由於登報申明告知面有限，最有效的辦法是通過各級稅務機關進行計算機聯網，將專用發票的號碼存入計算機網絡內，一旦發生遺失或被竊，即可通過計算機系統做出作廢處理，可有效防止犯罪行爲的發生。

（二）做好對增值稅專用發票的防僞認證工作。增值稅專用發票實行全國集中統一印製，採用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防僞措施，在一定程度上遏制了僞造專用發票的犯罪活動。與此同時，虛開增值稅專用發票的犯罪問題更加突出，因此應大力加強對增值稅專用發票的防僞認證工作，尤其要加強對“真票假開”現象的揭露。對增值稅專用發票的辨識工作，除了要對紙張、水印、有色熒光、無色熒光、拓印號碼等方面進行全面驗定外，及時到主管稅務機關認證，還應加強五方面的工作：一是嚴格審查專用發票是否爲失竊發票；二是審查專用發票內容的填寫是否完整、正確、規範；三是結合其生產、經營情況，審查其是否存在真票假開現象。

（三）加強對虛開增值稅專用發票的打擊力度，積極開展對虛開增值稅專用發票案件的偵查。以往對虛開增值稅專用發票構成的犯罪追究刑事責任的並不多，一旦發現有虛開行爲，偷騙稅額，多數是對偷騙稅者處以罰款，補交欠稅，不論情節之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導致至今不能杜絕虛開騙稅現象，此外，極少數公安人員受賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責任的原因之一。因此各級公安機關要針對增值稅專用發票犯罪活動的規律特點，廣開渠道，發現線索，把抓大要案的偵破和深挖團伙犯罪作爲專項鬥爭的重點，組織集中打擊。一旦發現虛開專用發票的犯罪行爲要立即受理，儘快立案，組織專門力量，迅速開展偵查，及時破案，以避免給國家造成重大損失。對虛開增值稅專用發票案件的偵查途徑主要有：

1、從調查購銷雙方是否存在專用發票所示的購銷關係入手。從增值稅專用發票開具單位的經營業務範圍、經營內容等進行初步分析，是否與增值稅專用發票所具業務相符，如系超出該企業經營項目、生產經營規模、經濟實力、業務能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認定有虛開行爲。此時可通過查驗有關計稅憑證，如購買原材料的紀錄，產品出廠的登記、進貨及銷貨記載，注意發現記載與增值稅專用發票進項發票和銷項發票不符的情況，揭露虛開行爲。也可發函到開具進項發票的公司所在稅務部門，通過確認該公司

情況發現虛開行爲，進而查明騙取、偷稅數額，參與犯罪人數及作案手段。

2 、從清查賬目入手。聘請有經驗的會計，徹底檢查進出賬目。清查賬目既可以發現偵查線索，也可以獲取犯罪證據。通過查驗購進和銷售貨物在銀行經營賬戶的取動和支付資金情況，發現增值稅專用發票進項、銷項發票資金往來不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發票犯罪案件實踐中較廣泛地運用。按有關規定，企業資金往來、結算必須通過銀行，而銀行對資金往來情況是有記錄的，通過會計對企業賬目的清查，結合銀行資金往來情況的紀錄，能發現有無虛開增值稅專用發票的行爲。

3 、從查驗是否具有出口退稅有關憑證入手。按照規定，企業辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進出口貨物的增值稅專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票、出口貨物的銷售明細賬，蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯）》，出口收匯單證，出口產品專用稅票。公安機關加強對有關憑證的查驗，從出口商品的真實性及手續的合法性兩方面進行全面調查，注意發現假出口、虛報出口和僞造退稅申報資料的行爲，從中發現虛開購進出口貨物增值稅專用發票，騙取出口退稅的行爲。

4 、從調查詢問入手。虛開增值稅發票案件大多無可供勘查的犯罪現場，受理時又多以檢舉、控告、自首和稅務機關轉來的材料爲依據，再加上犯罪分子採用各種狡猾手段進行犯罪，難以從清查賬目等途徑發現線索，應選擇從調查詢問入手開展偵查。通過詢問發現犯罪線索，查清嫌疑事實，收集犯罪證據。調查詢問的對象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經濟來往的人以及其他了解犯罪活動的知情人。調查詢問時，應根據具體的不同情況，有針對性地運用調查詢問的方法，對某些對象，可藉助於一定的行政力量或在有關部門的配合下進行詢問。通過詢問，查明參與虛開增值稅專用發票的人的情況，實施犯罪的時間地點、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，爲揭露虛開行爲做準備。

公安部門通過以上途徑，加強對虛開增值稅專用發票案件的偵查。此外，公安機關要做稅務機關的堅強後盾，要加強同稅務部門的聯繫，溝通信息，達到信息共享，組織聯合行動，按照各自的分工和職責，共同研究打擊和防範增值稅專用發票犯罪活動的對策，維護稅收秩序，改善稅收環境。

利用增值稅專用發票進行各種犯罪活動是當今及經濟犯罪活動中的一個突出問題，而虛開是增值稅專用發票各種犯罪活動的根本目的，各級稅務機關和公安機關應統一思想，提高認識，狠抓各項打擊措施的落實，增強打擊力度，徹底扭轉增值稅專用發票違法犯罪活動屢禁不絕的局面，爲新稅制的順利實施和國家稅款及時足額入庫，保駕護航。

第四篇：如何規避取得虛開增值稅專用發票的風險

納稅人如果取得虛開的增值稅專用發票，根據國稅發[2014]187號文《關於納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的規定：“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票註明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳”。因此，納稅人即使是善意取得虛開的增值稅專用發票，也要補繳有關稅款。銷售貨物要依照法定的稅率計算增值稅，而取得的進項稅金卻不能抵扣，其負擔是相當沉重的，造成的損失是巨大的。

例如：2014年5月份，某公司利用一般納稅人資格，先後向全國5個省份41戶企業虛開增值稅專用發票。案件發生後，各地稅務機關立即開始向受票方納稅人追繳有關稅款。其中絕大部分售票方企業都是有真實的貨物購進、有真實的付款、取得的發票也是真票，屬於稅法上規定的善意取得虛開發票。但是貨物的所有權是小煤窯，而開票企業是其它公司。納稅人在購買煤炭的過程中，主要是通過雙方的業務員進行交涉，銷售方只要給煤、給票，購買方就給貨款，對方業務員要求現金支付，他們就給現金。購買方的業務員不知道貨物真正屬於哪個企業，也不知道對方業務員將貨款最終給了哪家企業。

由於意外取得虛開增值稅專用發票，致使帶來不必要的經濟損失，納稅人深感無奈。衆多納稅人認爲，他們是被動接受發票，對虛開的增值稅專用發票又缺乏鑑別能力和技術手段，因此一旦取得虛開的增值稅專用發票，也就只好自認倒黴。

納稅人對取得虛開發票的無奈是有一定道理的，畢竟作爲受票方在取得發票的過程中處於不利的地位，受票方很難覈查發票的真僞和來源，對貨物的真正所有權也難以覈定，對支付貨款的最終去向也不便追查。如果對方是虛開發票，對一些問題更是諱莫如深，一般不會提供有關真實情況的。所有這些都是納稅人在防範取得虛開增值稅專用發票過程中的不利因素。但是，納稅人如果能夠積極主動、有所作爲，採取一些有效的防範措施，還是可以儘量減少其中相應的風險：

1、要提高防範意識，盡力防止取得虛開發票。

一些納稅人在購買貨物時，掉以輕心，認爲只要對方給貨、給票，我就付款，拿着專用發票回去就可以抵扣稅款，這樣就算是達到了自己的目的。不關心貨物來源、不關心發票來源、不關心貨款的去向，這是對國家、對自己都不負責任的態度。思想上的麻痹，很可能給虛開發票提供可乘之機。一旦取得虛開發票，受損失的當然是自己。因此，納稅人在購進貨物時，一定要提高防範意識，從思想上要重視虛開發票問題，積極主動地採取一些必要措施，有意識地審查取得發票的性質。

2、對供貨單位應當做必要的考察。

主要是要考察供貨單位的經營範圍、經營規模、生產能力、企業資質、貨物的所有權等，對供貨企業要有一個總體的評價，一旦發現供貨企業提供的貨物有異常情況，就應當引起警惕，有必要進行進一步的追查，要求供貨企業提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，

儘量不要購進。例如：通過考察發現，企業本身就是小規模納稅人的資格，而該企業卻能夠提供增值稅專用發票；或者企業提供的貨物不屬於其經營範圍之內；或者是供貨的數量遠遠超出其生產經營能力，這些都屬於異常情況，有必要進一步調查落實。

一些納稅人在購進貨物時，往往都是通過雙方的業務員進行單線聯繫，缺乏對供貨方進行必要的考察，不瞭解供貨方企業的實際情況，很容易給虛開發票提供可乘之機。

3、要儘量通過銀行賬戶劃撥貨款。

一些納稅人在購進貨物時，經常使用現金進行交易，一手交錢、一手交貨。這種付款方式有可能會造成開票是a企業，而實際收款卻是b企業，即使是虛開發票也很難發現。因此，納稅人在購進貨物時，要儘量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業的銀行賬戶內，在這個過程中，納稅人可以再次對購進業務進行監督、審查，如果對方提供的銀行賬戶與發票上註明的信息不符，就應當引起警惕，暫緩付款，先做進一步的審查。

4、要求開票方提供有關資料，將相關信息進行比對，落實其中內容的一致性和合法性。這個過程中，納稅人要把供貨企業的稅務登記證、一般納稅人的申請認定表、發票領購簿、開具的發票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、入庫的賬簿、憑證等資料，綜合起來進行比對，查看其中的企業名稱是否一致、手續是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領購的發票、是否是本單位購進或生產的貨物等。

5、對有疑點的發票，要及時向稅務機關求助查證。

納稅人如果對取得的發票存在疑點，應當暫緩抵扣有關進項稅金，首先要通過自己的調查，落實發票的性質；而對有些問題，鑑於納稅人缺乏相應的技術和手段，無法進行深層次的調查，此時，納稅人可以及時向主管稅務機關求助、查證，稅務機關可以利用金稅工程系統中的協查系統，向供貨方企業所在地的稅務機關發送協查函，請對方稅務機關進行調查，落實發票的性質、來源和業務的真實性。

需要特別注意的是：對存在疑點的發票，一定要暫緩付款和暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實後再作處理。尤其是對大額購進貨物，或者是長期供貨的單位，更應當作重點審查，因爲對大額購進貨物如果不做審查，一旦出現虛開發票問題，將會造成很大的損失；而對長期供貨的單位如果不作審查，一旦出現虛開發票問題，很可能會逐漸累積成重大問題。總之，納稅人只要能夠在思想上對虛開發票提高防範意識，在具體購進貨物的過程中，不怕麻煩，多做一些細緻的工作，是完全可以杜絕取得虛開發票、規避取得虛開增值稅專用發票的風險，減少不必要的經濟損失。

第五篇：虛開增值稅專用發票徵補稅款問題

虛開增值稅專用發票徵補稅款問題

【思考】甲企業屬於增值稅一般納稅人，2014年8月份，銷售給乙企業貨物一批，實際銷售額爲80萬元，該企業按100萬元向乙企業開具增值稅專用發票。存在什麼樣的涉稅風險？

國家稅務總局公告2014年第33號

1.納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報並繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；

2．已就其虛開金額申報並繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。

3.稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行爲，應給予處罰。

4.納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作爲增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

5.本公告自2014年8月1日起施行。納稅人發生本公告規定事項，此前已處理的不再調整；此前未處理的按本公告規定執行。

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