對新經濟形勢下反避稅的思考

隨着我國經濟的發展和對外開放程度的加深，跨國公司的避稅行爲越來越普遍。與此同時，境內企業對外投資增多，內資企業避稅的問題也日趨嚴重，避稅手段和方式也多種多樣，對稅務部門的反避稅工作提出了新的挑戰，他們通過複雜的境內外關聯關係和關聯交易，規避稅收，侵吞國有資產，嚴重危害了我國經濟平穩、健康地運行。近幾年來，國家稅務總局不斷加大反避稅工作力度，完善反避稅法規體系，特別是從2008年實施《企業所得稅法》以來，國家稅務總局陸續發佈了一些列的反避稅政策，其中最具反避稅里程碑意義的文件是自2008年1月1日起施行的2009年1月8日頒佈《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發【2009】第 2號）。

避稅和反避稅是納稅人和稅務機關永遠無法避開的主題。對於納稅人而言，避稅可以減輕稅收負擔；對於納稅機關而言，反避稅可以增加政府的稅收收入、實現納稅人之間的公平。由於《企業所得稅法》及其實施細則的頒佈實施，一方面使得境內外企業面臨新的稅收環境及新的考慮，另一方面也使得稅務部門將要面對越來越多的新問題、新情況、新挑戰。特別是面對自2008年以來席捲全球的金融危機給各國納稅人所帶來衝擊，由此產生負面影響——各國財力的減弱，而面臨的一系列可能更爲複雜、艱鉅的反避稅問題。本課題就是針對新的經濟形勢下，避稅的負面影響，稅務部門如何加強反避稅工作，以維護國家稅收權益。

一、避稅的負面影響

很長時期以來，避稅與反避稅一直困擾着各國政府及其稅務部門，它們之間存在着一種無法調和的博弈關係。避稅從形式上看是對稅法的挑戰，但本質上是對經濟利益追求的體現。避稅在更大程度上對社會經濟的穩定和發展產生了負面影響。可能包括但不侷限於下列幾個方面：

1、減少政府稅收收入

由於避稅是通過人爲故意安排操作，利用稅法的漏洞等，將利潤轉移到低稅率地區以減少企業稅負。內關聯企業的避稅導致稅款在不同地區間的非正常流動；濫用稅收優惠政策造成國家稅收的直接流失；跨國關聯企業的避稅行爲，導致外企利潤轉移境外，稅收收入流入它國，使本國的主權和稅收權益受到侵害，並直接影響到稅收作爲經濟調控手段作用的發揮。

2、形成納稅人之間稅負顯失公平

面對全球經濟一體化的競爭，企業間的競爭愈加激烈，其中包括降低稅收成本的競爭。部分企業通過避稅使自身稅負得到很大程度上的降低。這樣就會使衆多誠信守法的納稅人處於相對競爭劣勢，造成企業間的不公平競爭，不利於營造稅負公平環境，一定程度上阻礙了我國民族工業、幼稚產業的發展。

3、造成經濟福利的損失、國民收入的再分配

納稅人爲了避稅耗費一定時間對事務上的安排調整，雖然有利於避稅，但不一定符合商業上或經濟上的要求。所有這些將造成減少經濟福利。國家針對諸多稅種所給予的優惠政策，其本意是出於納稅人和國家利益的特殊考慮。如果納稅人打着避稅旗號，實爲濫用優惠政策、擾亂市場經濟秩序，則將造成社會經濟福利的損失，容易歪曲政府稅收政策的分配意圖，導致國民收入更爲複雜的再分配。

4、不利於投資環境的優化

部分企業賬面上超過半數以上的虧損和“越虧損越投資”的現狀表明，其中除正常經營虧損外，相當一部分是投資者利用轉讓定價等手段，人爲地導致企業虧損。企業避稅的問題正在日趨嚴重，這不僅導致我國稅收收入大量流失，影響了資本的正常流動，破壞了公平競爭的經濟環境，更是對我國稅收主權的極大蔑視。由此造成外商到中國投資要虧損的假象，影響了不明真相的外商來華投資的積極性，不利於吸引外資。

此外，必須注意避稅新趨勢。早在新《企業所得稅法》開始實施前，有關專家就預測，隨着兩稅合併，外資和內資企業避稅都會有一些新的趨勢。內資企業可能會考慮在避稅地設立受控外國公司，通過避稅地公司開展全球營銷，從而有效降低企業的管理成本和稅收成本。同時，專家預測，香港地區很可能成爲內地企業首選的避稅地。對於外資企業來說，由於受到新稅法內、外資兩稅合一的衝擊，避稅手段可能將更加複雜隱蔽。其中，利用跨國公司的優勢，或者是利用多個海外關聯公司，增加銷售環節，從而減少在中國本土的收益進行避稅的情況可能加劇。事情果然不出所料，新稅法實施沒多久，不少避稅的企業開始出現。最高調的是郭臺銘旗下的鴻海集團。

二、對反避稅的思考

避稅方式的多樣化、避稅手段的隱蔽性、避稅範圍的廣泛性、避稅主體的多元性。所有這些表明反避稅工作的挑戰性、反避稅任務的艱鉅性、反避稅道路的漫長性。本人認爲首先應深刻領會國家稅務總局副局長王力在2008年全國稅務系統企業所得稅管理與反避稅工作會議上所強調的“六要”，其次還應做好以下幾個方面的工作：

1、完善稅制、加強立法反避稅

目前，我國針對企業之間的轉讓定價有兩部法律一個規章即《企業所得稅法》及其實施條例、《稅收徵管法》及其實施細則、《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發【2009】第 2號）。但仍然需要不斷的完善和修正。

（1）加強納稅申報制度。所有有關聯交易企業，在報送年度所得稅申報表時一併附報《企業與其關聯企業業務往來情況年度申報表》。

（2）借鑑國外立法經驗，把舉證責任轉移給納稅人。如果沒有反證，稅務部門在稅收爭議中所舉證的全部事實均認爲屬實；否則，納稅人應負舉證責任。在爭議訴訟中，納稅人應列舉使人信服的證據，來反駁稅務部門徵稅所依據的法律事實。但當稅務部門依法對納稅人的不正常避稅進行處罰時，則必須履行舉證責任。

（3）加強對電子商務稅收監管的立法。對電子商務的徵稅與反避稅是世界性的難題，如何徵稅、在哪徵稅、稅收如何在所涉及國家間分配等都是問題。

（4）完善稅制，特別是我國的稅法幾乎所有稅種都存在優惠政策，能否考慮部分稅種的合併或調整。

2、強化稅收徵管查反避稅

科學嚴密的稅收徵管體系是防範避稅行爲強有力的保障。大致可從以下幾個方面來加以解決：

（1）健全稅收法規，加大反避稅輿論宣傳力度，增強納稅人依法納稅意識。普遍實行納稅申報、審定、評估制度。

（2）加強反避稅工作領導，嚴格、明確處罰規定，強化稅務機關執法職能，加強執法執行權、處置權。有條件的地方可成立反避稅的專職機構。

（3）建立稅務稽查制度，提高涉外稅務稽查水平。特別是對避稅不充分、逃稅有證據的行爲加強實質性逃稅認定證據的蒐集，加大對逃稅的打擊力度，淨化稅收環境。

（4）廣泛運用先進管理信息系統，加強並完善徵管手段。

反避稅管理信息系統主要解決轉讓定價的稅收管理問題，而轉讓定價的稅收管理是目前我國反避稅工作的中心。進一步完善反避稅管理信息系統， 提高我國反避稅工作的水平。

3、加強涉稅情報交流與共享反避稅

（1）加強情報的蒐集和交流，建立涉外經濟信息中心。要把稅務機關、各經濟主管部門、會計師、稅務師事務所的相關資料，以及與我國政府簽有稅收協定的各國的有關情報，集中發佈在有關信息網絡上，及時向有關地區通報，改變我們對產品的國際價格一無所知的局面。國家稅務總局應成爲稅收經濟信息中心，不僅收集國際經濟和稅收方面的有關資料，而且能夠提供權威性的對證資料。

（2）加強與涉外經濟部門的橫向聯繫。轉移外商利潤情況複雜、涉及面廣，只靠稅務部門是難以防範的。引進外資的全過程包括立項、可行性研究、協議、合同的簽訂和執行，各有關部門都要注意，不要給外商留下轉移利潤的空子，特別對於購銷大權由外商負責的企業，要對其建立收入與費用計價標準的控制管理制度。

（3）發揮會計師事務所、稅務事務所、律師事務所等中介機構在反避稅工作中的作用。首先，在稅法中要有明確反避稅的條款，使中介機構從業人員在查賬時有法可依。其次，應制定中介機構的有關法規，明確中介機構的反避稅義務，並將中介機構獲取的信息在法律法規許可範圍內與稅務執法部門共享。特別是要加強對會計師事務所、稅務師事務所等提供涉稅諮詢服務的中介機構的稅法宣傳力度，不要重滔畢馬威等會計公司覆轍。

4、提升稅務人員綜合業務素質反避稅，並形成可持續發展的人才專家隊伍。

在我國投資的外商，他們有着豐富的國際避稅經驗，而我國稅務人員目前業務水平有待提高，對有關涉外反避稅業務缺乏足夠經驗去應對。因而急需培養一大批高素質的反避稅專門人才。

首先，重視在職人員的業務培訓，針對納稅人的各種避稅方法，採用避稅案例原因分析來探討相應反避稅策略。

其次，有計劃、有步驟分期分批選派專業人員到反避稅經驗豐富的國家和地區去培訓學習。對涉外企業，還應專門培訓精通外語、計算機、會計、國際商貿、國際金融、審計等知識的涉外稅務審計人才。

通過各種形式的培訓，最終形成：一般稅務人員對避稅和反避稅有比較明確的概念，專業人員有敏感的反避稅意識，有較強反避稅工作經驗和能力的階梯狀的、牢固的反避稅防線。

目前，值得我們注意的問題，國家必須儘快出臺關於如何建立並保護反避稅專家人才庫，防止國家辛辛苦苦培養出來的反避稅人才流失，有的甚至流失到大企業或跨國企業，這在一定程度上加大了我國反避稅的難度。

5、反避稅應防患於未然，並融於日常稅務工作中去

防範避稅是企業所得稅管理的重要內容。重點是通過完善反避稅工作制度和業務規程，建立反避稅與日常管理工作的協調配合機制，深入開展反避稅調查，有效維護國家稅收權益。

反避稅，應從源頭抓起，防患於未然。具體可從以下幾方面入手：

（1）加強納稅與避稅風險的正確引導和警示教育工作。解決納稅人的思想認識和僥倖心理。

（2）建立“避稅與反避稅”電子檔案管理制度。體現在加強稅源管理、納稅評估制度、稅收管理員制度，總體上是爲了通過對納稅人向稅務機關報送的稅收資料進行內部的審計，側重在稅收負擔的合理性，尤其是對損益表。

（3）建立“避稅與反避稅”兩條預警線。從納稅人內部控制制度（會計控制、管理控制）風險的評審入手，以“避稅與反避稅”風險模型分析及納稅人的財務及非財務指標（市場佔有率、營銷策略成功率、內部資源的配置優化度等）計算、分析，分成：紅、橙、黃、綠四種顏色。

6、將反避稅和稅源調查與監控、納稅信用等級評估等結合起來，加強系統內部門之間的橫向溝通與合作，通過規範制度建設將反避稅融於日常稅務工作中去。

隨着經濟全球化的日益明顯，國際避稅與國內避稅開始相互滲透，互爲影響，在利益驅動下大有蔓延之勢。因而，反避稅管理工作漫長、艱辛而又複雜。不可否認，面對金融危機的不利影響，爲促進公平貿易、維護我國稅收主權、創造公平競爭稅收環境，反避稅工作將任重而道遠。